第一章注册会计师审计概述.ppt
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1、欢迎进入审计学的世界,课 程 简 介,通过学习可以达到的效果 本课程的特点 相关参考资料,第一章 注册会计师审计概述,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因 (一)客观基础财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。 (二)直接原因受托责任关系 财产所有权与经营权分离,产生受托经济责任。 (三)审计三方关系人,二、政府审计的产生与发展 (一)我国国家审计的产生与发展 西周时期,宰夫的出现,标志着我国国家审计的产生。 春秋战国时期,上计制度 隋唐时期,比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝,审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。
2、 元明清,基本没有独立的审计机构,由其它部门兼管,审计职能有 所削弱。 新中国成立以后: 1949-1983没有独立的审计机构,实行各部门的专业监督。 1983-至今:审计署1983年成立,审计法1995年实施。,(二)外国国家审计的产生与发展 古埃及,监督官是审计的萌芽状态; 古罗马,监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况: 法国、西班牙:审计法院 英国:审计署 美国:审计总署(GAO) 加拿大:审计长公署 日本:会计检查院,三、注册会计师审计的产生与发展,(一)注册会计师审计的产生与发展 1.起源:意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业,有些合伙人不参 与管理经营,出现了所
3、有权与经营权分离。 2.形成:英国 18C60年代的工业革命产生了股份有限公司,两权分离非常明显。 催化剂:南海公司破产事件 1844年公司法:监事审计。 1845年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年,第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点:查错防弊为目的,详细审计,3、发展:美国 (1)19世纪末1933年,任意审计 19世纪末,英国资本到美国开发新大陆,英国的特许会计师也受托 来所美国,开展审计业务。 1887年,美国会计师协会成立,1958年改名为美国注册会计师协会 (AICPA),它是世界上最大的执业组
4、织。 (2)1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责。 1933年出台证券法,规定公司在证券市场上市时,其财务报告 须经审计。 1934年出台证券交易法,成立了证券交易委员会(SEC)规定上 市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远,审计步入法定审计阶段。,(3)二战以后审计的新变化 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大 详细审计 抽样审计 审计目的:查错防弊 审计鉴证(对报表整体发表意见) 审计业务有所拓展:传统审计 其它鉴证业务、咨询服务等 风险导向审计盛行 计算机辅助审计技术的应用与扩展,“国际四大会计师事
5、务所”是指:普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)和安永(EY) 。,(二)我国民间审计的产生与发展,1918年6月,留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。 1918年9月,我国第一部CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得 第一号会计师执照,并于1921年开设了我国第一家会计师事务所正 则会计师事务所。 1927年,潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。 建国初期,CPA仍在执业。 1956年后,消失。 改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计业务。 1980年12月,关于成立会计顾问处的暂行规定,恢复CPA制度的标 志。 1986年7月,国务院颁布中华人民共和国
6、注册会计师条例。 1994年,注会法实施。,四、内部审计的产生与发展(略) 五、审计理论的产生与发展(略) 六、鉴证业务的产生与发展(略),第二节 审计与鉴证业务的本质,一、审计(audit)的本质 (一)审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证 及咨询活动。 不同的审计的定义各有侧重。 (二)审计的特性 独立性(Independence)是审计的灵魂。 两种表述: 组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因,很多与缺乏独立性有关。 (Enron公司,我国上市公司治理形成的压力),(三)审计的目标 公允性(fair, 美国,反映客观
7、情况) 真实和公允(true and fair,英联邦国家) 合法性(欧洲国家,如德国、法国) 我国审计准则:对报表的合法性、公允性发表意见。 我国审计法:监督财政财务收支的真实、合法和效益。 (四)审计的作用 防护性作用 & 建设性作用,理论链接:审计到底有何作用?,第三节 审计与鉴证业务的分类,一、审计的分类 (一)按方法分类 (二)按内容和目的分类 (三)按主体分类,(四)按范围分类 (五)按执行地点分类 (六)其他分类,第四节 注册会计师职业,一、注册会计师考试与注册登记 考试科目:会计、审计、税法、财务管理、经济法 二、注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括: (一)审计
8、业务 1审查企业财务报表,出具审计报告; 2验证企业资本,出具验资报告; 3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告; 4办理法律、行政法规规定的其它审计业务,出具相应的审计报告。 (二)审阅业务 (三)其他鉴证业务 (四)相关服务,理论链接:注册会计师的业务分类 ?,三、会计师事务所 会计师事务所的组织形式主要有以下四种: 1、独资:个人承担无限责任 2、普通合伙制:合伙人承担无限连带责任 3、有限公司制:会计师事务所承担有限责任 4、有限责任合伙制:普通合伙制与有限公司制的结合 注意: 1、在我国,注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。 2、目前,根据注册会计师法的规定,我
9、国注册会计师只准设立有限 公司制会计师事务所和合伙会计师事务所,不准个人设立独资会计师事 务所,另外,我国还设有一些中外合作会计师事务所。 关注:2006年8月,中华人民共和国合伙企业法(简称合伙法) 的修订对我国会计师事务所组织形式的影响?,四、与注册会计师有关的组织机构 (一)国际会计师联合会(IFAC) (二)中国注册会计师协会(CICPA) 中国注册会计师协会成立于1988年; 1995年6月与中国注册审计师协会联合; 2000年9月,与中国资产评估师协会合并。 五、注册会计师职业后续教育,the end,2006年合伙法的修订对会计师事务所组织形式的影响: 中华人民共和国合伙企业法由
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