销售与收款循环审计案例.doc
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1、第二章销售与收款循环审计案例掌握销售与收 款循环内部控制的要点及测试方法。了解销售与收 款循环涉及的交易事项和主要会计账户。掌握销售与收款循环涉及的实质性测试方法,熟练运用各种审计技术方法 ,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。 就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : 赊 销 交 易 ; 现 金 收 入 交 易 , 包 括 现 销 及 应 收 账
2、款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; 销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售 折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其他 业 务 支 出 、管 理 费 用“(坏 账 损 失”明 细 账 户 ) 等 ; 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、银 行 存款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; 负 债 类 账
3、户 , 如 预 收 账 款 、应 交 税 金 ( 增 值 税 销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ) 等 。 因 此 , 销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环 。 收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本 、利 润 、资 产 ( 如 应 收 账 款 、坏 账 准 备 ) 等 项 目 , 并 对 审 计 的 真 实 性 、合 理
4、 性 产 生 影 响 , 因 此 , 在 审 计 中 应 选 择 相 对 较 低 的 重 要 性 水 平 。销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有 :( 1 ) 销 售 业 务 控 制 不 严 , 导 致 虚 计 销 售 收 入 , 调节利润 。( 2 ) 销 售 成 本 结 转 不 实 , 调 节 利 润 。 ( 3 ) 收 款 方 式 选 用 不 当 , 造 成 坏 账 。 ( 4 ) 销 售 费 用 支 出 失 控 。( 5 ) 销 售 凭 证 保 管 不 严。第二节了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振 华 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 ( 以 下
5、简 称 振 华 所 ) 接 受 南 方 动 力 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 南 方 动 力 ) 董 事 会 的 聘 请 , 拟 对 其 2 00 2 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计 。 南 方 动 力 2001 年 度 的 会 计 报 表 已 由 另 一 会 计 师 事 务 所 进 行 了 审 计 , 并 签 发 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告 。南 方 动 力 始 建 于 1965 年 , 1995 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司 , 总 股 本 3000 万 股 ,主 要 股 东 为 省 国 有 资 产 管 理 局 , 占 65 % 的 股 份 ;
6、广 东 兴 隆 投 资 有 限 公 司 , 占10 % 的 股 份 ; 西 南 大 华 实 业 总 公 司 , 占 7 % 的 股 份 ; 湖 南 创 华 宝 机 械 制 造 厂 , 占5 % 的 股 份 ; 其 他 股 东 合 计 占 13 % 。2002 年 度 会 计 报 表 反 映 : 年 末 的 总 资 产 为2.0 亿 元 , 负 债 为 1.2 亿 元 , 股 东 权 益 总 额 0.8 亿 元 , 当 年 实 现 净 利 润 0. 17亿 元 。南 方 动 力 为 制 造 企 业 , 主 要 制 造 产 品 为 A 型 电 动 机 、B 型 柴 油 机 、C 型 汽 油 机 。
7、 该 三 种 产 品 分 别 占 总 产 值 的 3 5 % 、25 % 、18 % , 销 售 收 入 分 别 占 当 年 销 售 收 入 总 额 的 38 % 、2 3 % 、19 % 。 这 三 种 主 要 产 品 的 产 量 均 比 上 年 增 加 10 % 15 % 。 有 产 品 出 口 权 。 2002 年 实 现 销 售 收 入 1.4 亿 元 , 比 上 年 增 加 17 % , 其 中 出 口 销 售 收 入 0.5 亿 元 , 比 去 年 增 加 10 % 。本 年 生 产 销 售 情 况 正 常 , 与 其 相 关 的 固 有 风 险 较 小 。二、销售与收款循环相关项
8、目在会计报告中的披露1 . 在 资 产 负 债 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 1 )图表 2 - 2 1项目年初数期末数货 币 资 金8768543.659654322. 85应 收 票 据3125719.204241827. 33续 表项目年初数期末数应 收 账 款14238787 .9317373259 .34减 : 坏 账 准 备977807 .821080662 .97应 收 账 款 净 额14167593 .9917286393 .04预 收 账 款5378261 .144729382 .21应 交 税 金2976543 .653467654 .452 . 在
9、利 润 及 利 润 分 配 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 2 )图表 2 - 2 - 2项目上年数本 年 累 计 数主 营 业 务 收 入113773906 .64137881315 .62主 营 业 务 成 本69865358 .3983500356 .87主 营 业 务 税 金 及 附 加700079 .60689300 .80其 他 业 务 利 润1566022 .651383371 .27营 业 费 用2928160 .963241227 .99管 理 费 用 ( 坏 账 损失 )97361 .43102855 .153 . 在 现 金 流 量 表 中 的 反 映
10、 ( 见 图 表 2 - 2 - 3 )图表 2 - 2 - 3项目上年数本年数销 售 商 品 、提 供 劳 务 收 到 的 现 金110928517.42134280481.454 . 在 应 交 增 值 税 明 细 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 4 )图表 2 - 2 - 4项目上 年 累 计 数本 年 累 计 数销 项 税 额19341564 .1223439823 .655 . 在 会 计 报 表 附 注 中 的 说 明( 1 ) 应 收 账 款 及 坏 账 准 备 ( 见 图 表 2 - 2 - 5 )图表 2 - 2 - 5账 龄年初数年末数金 额 ( 元 )
11、比 重( % )坏 账 准 备 计 提 比 例( % )坏 账 准 备 余 额 ( 元 )金 额 ( 元 )比 重( % )坏 账 准 备 计 提 比 例( % )坏 账 准 备 余 额( 元 )一 年 以 内10321419.5072. 495516070.9815933259.3491.715796662.97一 年 至 二年3567368.4325. 0510356736.841090000.006.2710109000.00二 年 至 三年350000.002. 4630105000.0000300三 年 以 上00500350000.002.0250175000.00合 计14238
12、787.93100977807.8217373259.341001080662.97注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。( 2 ) 预 收 账 款 。 年 初 余 额 为 5 37 8 21 6. 14 元 , 年 末 余 额 为 4 72 9 38 2. 21 元 。 无 持 股 5 % 以 上 ( 含 5 % ) 股 东 的 欠 款 。( 3 ) 应 收 票 据 ( 见 图 表 2 - 2 - 6 ) 。图表 2 - 2 - 6种类付 款 单 位号 码签 发 日 期到期日票 面 金 额利 率 ( % )期 末 本 利 合 计商 业 承 兑 汇 票东 方 公 司520
13、12002 . 11. 102003. 2 .101684936.3851696730.93商 业 承 兑 汇 票大 华 公 司52022002 . 9. 302003. 3 .301448428.855148463 9.57商 业 承 兑 汇 票鑫 龙 公 司52032002 . 12. 202003. 1 .201060456.8301060456.83合计4193822.064241827.33注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平重 要 性 是 现 代 审 计 的 一 个 重 要 概 念 , 指 被 审 计 单 位 会
14、计 报 表 中 错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度 , 而 这 一 程 度 在 特 定 环 境 下 可 能 会 影 响 到 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 或 决 策 。重 要 性 概 念 是 基 于 成 本 效 益 原 则 而 产 生 的 。由 于 现 代 社 会 经 济 日 趋 复 杂 ,审 计 所 面 对 的 会 计 信 息 也 日 益 庞 大 , 注 册 会 计 师 既 无 必 要 也 不 可 能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料 , 只 能 在 内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采 用 抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否 公 允 。于
15、是 就 提 出 了 重 要 性 这 一 概 念 , 从 而 明 确 注 册 会 计 师 的 责 任 在 于 查 明 会 计 报 表 中 是 否 存 在 重 大 错 报 , 对 于 不 影 响 会 计 报 表 公 允 性 的 次 要 事 项 则 可 以 适 当 忽 略 。这 样 既 达 到 了 审 计 目 标 , 又 提 高 了 审 计 效 率 。根 据 重 要 性 水 平 确 定 的 步 骤 , 首 先 确 定 报 表 层 的 重 要 性 水 平 , 然 后 再 将 其 分 配 于 各 报 表 项 目。(一) 报表层重要性水平的确定采 用 固 定 比 率 法 确 定 报 表 层 重 要 性 水
16、 平 , 即 在 选 定 判 断 基 础 后 , 乘 上 一 个 事 先 测 定 的 固 定 百 分 比 , 求 出 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。 具 体 见 图 表 2 - 2 - 7。图表 2 - 2 - 7判断 基 础金 额 ( 万 元 )比率 ( % )重 要 性 水 平 ( 万 元 )资产 总 额200001200净利 润27008216一 般 选 用 对 任 何 一 张 会 计 报 表 都 最 低 的 重 要 性 水 平 作 为 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 , 故 以 200 万 元 作 为 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。(二)
17、 将报表层重要性水平分配给各账户层确 定 了 报 表 层 重 要 性 水 平 之 后 , 应 将 其 分 配 给 交 易 及 账 户 余 额 层 , 各 报 表 项 目 所 分 配 的 重 要 性 水 平 称 为 该 项 目 的 可 容 忍 误 差 。 重 要 性 水 平 的 分 配 一 般 以 资 产 负 债 表 项 目 为 基 础 进 行 。 这 是 由 于 复 式 记 账 , 一 笔 影 响 利 润 表 项 目 的 错 误 也 同 时 影 响 到 资 产 负 债 表 上 相 关 项 目 的 正 确 性 , 通 过 对 资 产 负 债 表 项 目 可 容 忍 误 差 的 控 制 , 就 可
18、 以 对 利 润 表 项 目 可 容 忍 误 差 进 行 有 效 控 制 。 与 销 售 与 收 款 循 环 有 关 的 报 表 项 目 重 要 性 水 平 分 配 如 图 表 2 - 2 - 8 所 示 。图表 2 - 2 - 8项目金额可 容 忍 误 差货 币 资 金9654322. 8520000应 收 票 据4241827. 3340000应 收 账 款17373259. 341000000坏 账 准 备1080662. 9780000预 收 账 款4729382. 2150 00 0应 交 税 金3467654. 4510 00 0货 币 资 金 的 内 部 控 制 一 般 比 较
19、严 格 , 发 生 差 错 的 可 能 性 很 小 , 且 可 以 对 其 进行 全 面 审 查 , 因 此 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 票 据 、预 收 账 款 发 生 的 业 务 少 , 能 够 进 行 较 详 细 的 审 计 , 只 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 账 款 审 计 需 要 较 为 复 杂 的 审 计 程 序 , 成 本 较 大 , 因 此 分 配 较 大 的 可 容 忍 误 差 , 以 节 省 审 计 成 本 ; 应 交 税 金 发 生 差 错 的 可 能 性 较 大 , 且 涉 及 违 反 国 家 税 法 的 问 题 , 应
20、分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差。第三节相关内部控制测试与评价一、相关内部控制的了解与描述负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法 来了解被审计单位南方动力该循环 相 关 的 内 部 控 制 : 一 是 询 问 负 责 该 业 务 循 环 会 计 处 理 的 会 计 师 刘 明 ; 二 是 取 得 南 方 动 力 内 部 管 理 制 度 手 册 , 查 阅 是 否 有 相 关 的内 部 管 理 制 度 ; 三 是 观 察 南 方 动 力 有 关 销 售 活 动 及 运 作 情 况 ; 最 后 , 请 刘 明 填写 了“ 销 售 与 收 款 循 环 相 关 内 部
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