第一章会计法律制度.ppt
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1、1,财经法规与会计职业道德 课 件,主讲:陈小凤,联系方式:18959989813 chen04_,2,生活启迪:点头 微笑 鼓掌。 学习目标:沟通 技术 效率 素养。 人生总结:做人是关键 学习是重点 适应社会是核心。,3,我国会计环境现状?,4,经济日报2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况,多数企业主要会计要素核算存在偏差。其中,81%的企业存在资产不实问题,共虚列资产37.61亿元;83%的企业存在所有者权益不实问题,共虚列所有者权益26.12亿元;89%的企业存在损益不实问题,共虚列利润27.47亿元;27%的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不
2、合规的问题。,5,财政部对全国110家酿酒企业的会计状况进行抽查,结果有102家企业的会计信息严重失真。收入费用不实的金额共计25亿元,导致虚假利润13。88亿元,其中企业会计报表利润与检查组核实利润相差一倍以上的达41家。 上海对市属22家企业及262家子公司进行经济责任审计审计前这些企业财务会计报表显示的利润总额高达26.45亿元,65家企业虚减利润4.93亿元,相抵后共计虚增利润17.76亿元,实际利润仅有8.93亿元,还不到报表利润的1/3。,6,美国安然事件 银广夏事件 公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元,其中:1998年虚增 177610万元,由于主要
3、控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失,利润真实性无法确定;1999年虚增 17 78186万元,实际亏损 5 00320万元;2000年虚增56 70474万元,实际亏损 14 94010万元;2001年 16月虚增 894万元,实际亏损2 55710万元。,7,某公司财务部某日收到一张要求付货款75000元的付款申请单,在签完字后一名新会计做了这样一张付款凭证借应付账款750000元,贷银行存款750000元。做完交给领导审核时也居然通过了,同时出纳在付款时也按照凭证上的金额750000元付了款,再几天后接到供应商的电话,说是货款打错了,且将货款750000元全额退回来。,8
4、,1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通“,使一些非法的收支变成“合法“的收支。 2、原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。 3、财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重不符。,9,4、会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 5、收入,成本,费用,资产失真。收入的失真主要表现是截留、
5、转移、坐支收入;成本,费用失真的表现是多列或少列成本、费用,甚至通过人为方式调整损益、虚盈实亏或虚亏实盈;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清,账实不符。,10,6、会计处理、披露信息不实。一是在财务核算过程中,滥用会计科目,虚列会计明细,致使会计信息失真。二是在财务指标分析上不真实,特别是在选用会计数据作综合性分析时,有的时点数据和时期数据计算口径不一致,缺乏可比性。三是在会计处理方法上,不按规定的处理方法,或逃避税收,或粉饰财务状况,骗取社会的信任。四是在披露信息上不实,报喜不报忧,夸大业绩,回避隐患,误导企业会计信息使用人。,1
6、1,7、资本、资金不实。一是一些企业为了追求规模、扩大影响,从形式上改制,注册资本巨大,而实收资本长期不到位,甚至随意抽调资本金,形成资本“空壳”;有的虚列实亏,无利分红;有的任意高估无形资产价值,虚增资本公积;有的为了虚增企业规模和注册资本,在待处理科目上大做文章等等。二是在核对银行账、现金账、往来账等资金财务时有空挂漏失,与银行不按期对账,与业务往来单位不及时核对应收应付款项,造成现金账与银行存款和库存现金账实不符。,12,原因: 1、追求利益至上是产生会计信息严重失真的重要因素。 2、有法不依,执法不严助长了监督的弱化和失效 。 3、法律约束机制不健全导致会计监督机制的相悖 。 4、会计
7、管理体制的局限性导致会计监督相互脱节 。 5、会计人员综合素质不高,职业道德观念不强 。,13,财经法规和会计职业道德课程是高职会计、会计电算化、会计与审计专业的核心课程之一,是会计从业人员资格考试的必考科目之一。 通过本课程的学习,使学生掌握会计核算和监督的依据、手段和过程,了解对会计机构与人员的要求,熟悉会计从业资格证书的取得及管理和继续教育管理规定,掌握支付结算法规,税收征收管理的相关规定,会计职业道德的基本要求;强化学生在会计工作中依法处理经济业务,严格遵守会计准则与会计法规,养成良好的依法办事、依法经营的意识与习惯,树立依法意识,为顺利走上会计工作岗位奠定良好的基础。,14,目 录
8、第一章 会计法律制度 第二章 支付结算法律制度 第三章 税收征收管理法律制度 第四章 会计职业道德,15,第一章 会计法律制度,相关的知识: 1、法的定义:指由国家制定或认可,并由国家强制力保证实施的,反映着统治阶级意志的规范体系。 法作为一种特殊的行为和社会规范,具有特征。 A、法是通过国家制定和认可才得以形成的规范 B、法通过国家强制力的保证而获得普遍的遵行效力 C、法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范 D、法是明确而普遍适用的规范,16,2、法律:指调整国家、社会和公民生活中某一方面带根本性的社会关系或基本问题,其效力和地位仅次于宪法,是制定其他规范文件的依据。 3、法律制度:
9、指由法律规范构成一定的体系,是一国的立法制度与司法制度的总称。即为法制 4、会计法律制度是我国社会主义市场经济法律制度体系的重要组成部分。,17,第一节 会计法律制度的构成,一、会计法律制度概述 会计法律制度定义 会计关系 会计行为 会计,18,1、会计法律制度的定义 指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称,是调整会计关系的法律规范。 (1)制定主体:国家权力机关和行政机关 (2)调整对象:会计关系,19,2、会计关系 指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。 3、会计行为 指对一定单位的经济业务进行确认、计量、记录、报告的
10、行为,以及保证确认、计量、记录、报告运行过程、运行质量的管理和监督活动。,20,4、会计的定义,以货币作为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作,通过对一个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告,并做出预测,参与决策。 会计的基本职能:核算和监督,21,会计法律制度的构成内容,1、会计法律,2、会计行政法规,3、国家统一的会计制度,4、地方性会计法规,22,(一)会计法律 1、定义 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律,是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。 (1)制定主体:全国人民代表大会及其常委会 (2)调整对象:所有的
11、会计关系 (3)会计法律包括内容:中华人民共和国会计法,23,2、制定、修订时间 第一部会计法1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过。标志着我国的会计工作进入了社会主义法制化的新时期。 于1985年5月1日施行 修订: 1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议, 1999年10 月31日第九届全国人大常委会第十二次会议, 于2000年7月1日实行。,24,3、会计法的立法宗旨 会计法第一条规定:“为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,制定本法。” (1)规范会计行为,保证会计资料真实、完整是发挥会计
12、职能作用的手段和条件。 (2)加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序是会计工作的根本目标。,25,会计资料的定义 会计资料的质量特征:真实性和完整性,26,4、适用范围 (1)对人的效力:会计法第二条规定:“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办理会计事务。” 但除个体工商户,适用会计基础工作规范 包括村民委员会、外国在我国的常驻机构 (2)空间效力:中国境内 (3)时间效力:于2000年7月1日施行,27,5、性质: 它是会计法律制度中层次最高的法律规范 是制定其他会计法规的依据 是指导会计工作的最高准则,28,会计法律,1、
13、定义,2、制定、修订时间,3、立法宗旨,4、适用范围,5、性质,制定主体,调整对象,包括内容,29,(二)会计行政法规 1、定义: 会计行政法规是由国务院常务会议通过,由国务院总理签发的,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 (1)制定主体:国务院 (2) 调整对象:某些方面会计关系 2、包括总会计师条例、企业财务会计报告条例,30,会计行政法规,1、定义,2、包括内容,制定主体,调整对象,31,(三)国家统一的会计制度 1、定义 国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据会计法指定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括制度、准则、办法等,不能仅理解为制
14、度的名称。 (1)制定主体:国务院财政部门 (2)内容:会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计工作管理体制,32,2、分类:会计规章和会计规范性文件 (1)会计规章 会计规章是根据立法法规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。 包括: 财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法、 代理记账管理办法 (2005年1月22日颁布,2005年3月1日起开始实行) 企业会计准则-基本准则,33,企业会计准则-基本准则 2006年2月15日颁布,2007年1月1日起实行。(适用于境内的企业) 包括六项: 1、财务会计的目标:向财务报告的使用者提供决策有用的信息 2、会
15、计基本假设:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 3、会计基础:权责发生制 4、会计信息质量要求体:8个 5、会计要素:6个 6、财务报告的基本概念 基本准则在整个准则体系中起统驭作用,是制定具体准则的基础。,34,(2)会计规范性文件 会计规范性文件是指财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件 比如:企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业会计准则-具体准则及其应用指南。,35,(1)会计基础工作规范适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。 (2)企业会计制度适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企
16、业和金融保险企业以外,在中国境内设立的所有企业。 (3)金融企业会计制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业,36,(4)小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 注意: A、按照小企业会计制度的规定,符合该制度规定的小企业可以按照小企业会计制度进行核算,也可以选择执行企业会计制度但是,不能在执行小企业会计制度的同时,选择执行企业会计制度的有关规定;选择执行企业会计制度的小企业,也不能在执行企业会计制度的同时,选择执行小企业会计制度的有关规定。(二选一),37,B、集团内小企业应当执行企业会计制度 C、
17、小企业会计制度转为企业会计制度(需公开发行股票或债券;经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的),38,(5)会计档案管理办法由财政部与国家档案局联合发布的 (6)企业会计准则具体准则38项 2007年1月1日起在上市公司范围内施行 A、包括一般业务准则、特殊业务准则、报告类准则 B、执行该38项具体准则的企业不再执行原准则,也不再执行企业会计制度和金融企业会计制度,39,国家 统一 的会 计法 律制 度,1、定义,2、包括内容,制定主体,调整对象,1、会计规章,2、会计规 范性文件,40,会计规章,财政部门实施会计监督办法,会计从业资格管理办法,代理记账管理办法,企业会计准则基本准则,4
18、1,会计规范性文件,企业会计制度,小企业会计制度,金融企业会计制度,会计基础工作规范,会计档案管理办法,企业会计准则具体准则 及其应用指南,42,(四)地方性会计法规 地方性会计法规,是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下,根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件根据规定,实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件,也应当属于地方性会计法规。,43,课后练习,第一节 会计法律制度的构成 1 、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规,其中由国
19、务院制定的是( )。 A会计法律 B会计行政法规 C会计规章 D会计法 2、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和会计规范性文件4个层次,其中( )是指导会计工作的最高准则。 A会计法律 B会计行政法规 C会计规章 D会计法律、法规,44,3、下列各项中属于会计法律的是( ) A.中华人民共和国会计法 B.总会计师条例 C会计基础工作规范 D企业会计制度,45,4、会计制度和会计规范性文件4个层次。下列各项中, 属于会计行政法规的有( ) 。 A、 国务院发布的总会计师条例 B、 国务院发布的企业财务会计报告条例 C、 省级人大常委会发布的地方会计管理条例 D、 财
20、政部发布的财政部门实施会计监督办法,46,5、下列各项中属于国家统一的会计制度的有( )。 A、财政部发布的会计基础工作规范 B、国家税务总局发布的个体工商户建账管理办法 C、财政部、国家档案局发布的会计档案管理办法 D、中国会计协会制定的中国会计学会 章程,47,6、会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范文件的总称,下列各项中属于会计法律制度的有( )。 A、会计法律 B、会计行政法规 C、会计规章 D、单位制定的内部监督制度,48,第二节 会计工作管理体制,49,会计工作管理体制,会计工作的主管部门,会计制度的制定权限,会计人员的管理,单位内部的会计工作管理,50,一、会
21、计工作的主管部门(财政部门) 1、国务院财政部门主管全国的会计工作。 2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 3、管理体制:“统一领导,分级管理”的原则。 其他监管部门:审计、税务、人民银行、银行监管、保险监管、证券监管部门,对特定单位的会计资料进行监管。,51,福建省实施(会计法)办法规定 会计行业组织应当承担的职责: 第一 应当加强行业自律和职业道德教育 第二 应当为会计人员提供服务 第三 应当维护会计人员的合法权益 县级以上财政部门加强对会计行业组织的指导和监督。(指导与被指导,监督与被监督),52,会计工作的主管部门,主管部门(管理体制、范 围),其他监管部门
22、(范围),53,二、会计制度的制定权限 1、国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。 国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度,但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度,如财政部、国家档案局联合制定的会计档案管理办法。,54,2、特殊要求的行业对会计核算具体办法和补充规定由其行业主管部门制定报国务院财政部门审核批准。 3、中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。,55,制定权限,国家统一的会计制度,特殊行业(审批),军队(备案),向国务院财政部门,56,三、会
23、计人员的管理 1、从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。 2、各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员,不得从事会计工作,不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任,不得申请取得会计人员荣誉证书。,57,3、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。 会计从业资格证书+会计师 会计从业资格证书+从事会计工作三年以上 会计从业资格证书+会计师+从事会计工作三年以上,58,4、从事会计工作的人员应当依法取得县级以上地方人民政府财政部门核发的会计从
24、业资格证书。 5、单位在办理税务登记时,应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员和出纳的会计从业资格证书或者委托代理记账合同。 会计机构负责人+出纳会计从业资格证书 会计主管人员+出纳会计从业资格证书 委托代理记账合同,59,6、会计人员的管理包括 会计人员的会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩 会计人员继续教育等,60,会计人员的管理,1、取得会计从业资格证书,2、未取得会计从业资格证书,3、会计机构负责人任职条件,4、谁颁发会计从业资格证书,5、办理税务登记时要求出具什么,6、管理内容,61,四、单位内部的会计工作管理 (一)单位负责人的会计责任 1、
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