第十六章企业所得税.ppt
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1、2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,第十六章 企业所得税,第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税对象 第三节 税率 第四节 应纳税所得额的计算 第五节 资产的税务处理 第六节 应纳税额的计算 第七节 税收优惠 第八节 源泉扣缴 第九节 特别纳税调整 第十节 征收管理,第一节 企业所得税基本原理 第二节 企业所得税的税制要素与计算 第三节 企业所得税的征收管理,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,本章基本内容框架,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,第一节 企业所得税基本原理,一、企业所得税的概念 二、我国企业所得税法的演进 三、企业所得税
2、的立法原则 四、企业所得税的特点,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,一、企业所得税的概念,企业所得税法 企业所得税:是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,二、企业所得税的计税原理,1. 通常以纯所得为征税对象。 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的,可以直接调节纳税人收入。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,三、各国对企业所得税征税的一般性做法,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,四、我国企业所得税法的演进,
3、(一)新中国成立后至改革开放前(1949-1979) (二)改革开放后的企业所得税制度 (1979年以来至今) 第一个阶段20世纪80年代初期建立涉外企业所得税制度。 第二个阶段20世纪80年代中期至80年代后期开征国营企业所得税,完善了集体企业所得税制度,建立了私营企业所得税制度。 第三个阶段20世纪90年代初期建立“内外有别”的企业所得税制。 第四个阶段 2008年1月1日起实现统一的企业所得税制。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,外资企业所得税的建立和发展,1980年颁布中外合资企业所得税法 1981年颁布外国企业所得税法 1991年颁布外商投资企业和外国企业所得税法,
4、2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,企业所得税分立模式下的弊端,1.内外资企业税负差异巨大,以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。 税负差异巨大的原因之一 税率 内高外低,内外资企业基本税率:33%,经济开放区外资企业:24% 经济特区外资企业: 15%,年所得小于3万内资微利企业:18% 年所得3-10万内资微利企业:27%,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,内外差异大的原因之二: 税收优惠、税前扣除内紧外松 政策差异的结果: 内企税负重、外企税负轻。 内资企业实际税负:22%-25%; 外资企业实际税负:11%-13%。 具体而言,全国企业所得税平均实际税
5、负为23.16%, 其中,内资企业为25.47% 外资企业为15.43%,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,这一问题在我国未加入世贸组织之前,由于外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外资企业 竞争并不激烈,因此并未突现。 但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度日益加大,外资进入的种种限制,诸如地域限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐步被取消,上述问题使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,2.税收优惠政策存在漏洞,以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。 外资:在优惠期结束前撤资或改头换面注册新企业;将原企业业务注入新企业,并
6、让原企业“亏损”歇业或直接注销;据统计, 从改革开放到现在,已经注销的加现存的外资企业计有100多万家,其中四分之一 享受“两免三减”的税收优惠政策的企业根本没有正常纳过税。 内资:许多假外资企业也应运而生,比如 “返程投资”,结果造成税收收入的隐性减收。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,3.普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。 普惠制与特惠制 普惠制导致的问题,一是潜规则大量地发挥作用,陷入了规则紊乱,造成了税收政策目标性不明确;二是加剧了区域间经济发展的不平衡;三由于普惠制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力,使得其并没有对资本密集型和技术
7、密集型产业产生明显的引力作用,反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量获利空间,甚至一些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利于我国外资结构的优化和产业结构的调整。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,体现了“四个统一” 统一税法; 统一并适当降低企业所得税税率; 统一和规范税前扣除办法和标准; 统一税收优惠政策; 在政策体系上:产业优惠为主、区域优惠为辅 在优惠方式上:改直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。,改革的特点,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,新旧税法对比,1.引入“居民”、“非居民”概念 2.统一并降低了企业
8、所得税税率 3.规范了税前扣除标准 4.充实了源泉扣缴制度 5.转变了税收优惠方式 6.强化了反避税内容 7.完善了征收管理制度,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,五、企业所得税的立法原则,立法改革原则 (1)贯彻公平税负原则 (2)落实科学发展观原则 (3)发挥调控作用原则 (4)参照国际惯例原则 (5)有利于征收管理原则,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,六、企业所得税的特点,(一)征税对象是所得额(经营所得和其他所得) (二)应纳税所得额的计算程序复杂 (三)征税以量能负担为原则 (四)实行按年计征,分期缴纳,年终汇算清缴的征收方法,2019年4月9日9时
9、11分,财政与公共管理学院,七、企业所得税的作用,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,第二节 税制要素与计算,一、纳税人 二、征税对象 三、税率 四、应纳税额的计算 五、应税所得额的确定,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,一、纳税人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税,不是企业所得税的纳税人。 (一)居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 (二)非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的
10、,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例7-1,非居民企业在中国境内未设立机构、场所,其取得的下列所得中,应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有( )。 A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 D. 从中国银行澳门分行取得的股息红利,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,二、征税对象,(一)确定对象的原则 1、 从性质上讲:所得同时具备三个条件:即是净收益 、是合法所得、
11、是能用货币计量的所得 2、从构成上讲:生产经营所得、其他所得 和清算所得 3、从来源上讲:境内所得、境外所得。 (二)具体对象 生产经营所得、其他所得和清算所得,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,生产经营所得,是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务,以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得 其他所得,是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,1、居民,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理
12、学院,2.非居民,(1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 -营业利润(包括销售货物、提供劳务等) (2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 -非营业利润 源泉扣缴机制,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例,(2008年)依据企业所得税法的规定,判定居民企业的标准有( ) A.登记注册地标
13、准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD 【解析】居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 下列各项中,不属于企业所得税纳税人的企业是( )。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,(三)境内、境外所得划分原则,1、 销售货物,按交易活动发生地; 2、提供劳务所得,按照劳务发生地确定; 3、 转
14、让财产所得,不动产按财产所在地确定,动产按转让动产的企业所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 ; 4、股息红利所得,按分配股息、红利的企业所在地确定; 5、 利息所得、租金所得、 特许权使用费所得,按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定; 6、其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例7-2,企业的下列各项所得中,按经营活动发生地确定所得来源地的有( )。 A销售货物所得 B提供劳务所得 C财产转让所得 D股息红利所得 答案:AB,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例,(2008年)依据企
15、业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( ) A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D 【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,三、税率,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例7-3,企业的下列所得中,适用20%的企业所得税税率的( )。 非居民企业在中国境内设立机构,所取得的与机构有实际联系的境内所得 非居民企业在中国境内设立机构,所取得的与机构有实际联系的
16、境外所得 非居民企业在中国境内设立机构,所取得的与境内机构没有实际联系的所得 非居民企业在中国境内没有设立机构,所取得的来自中国境内的所得 答案:CD,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例7-4,现行企业所得税法规定,不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下,适用15%税率的纳税人是( )。 A小型微利企业 B综合利用资源的企业 C国家需要重点扶持的高新技术企业 D在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业 答案:C,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,四、应纳税所得额的确定,(一)年应纳税所得额的含义 1、含义:税法规定的计税依据 2、注意区别
17、:会计利润与应纳税所得额 相同点:计算的大体口径相同,都是收入减去成本、费用、税金和损失 不同点: (1)概念不同、依据的法规不同 (2)作用不同 联系:会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,(二)年应纳税所得额的确定方法,直接法和间接法 1、直接法 (年)应纳税所得额 =(年)应税收入总额(年)准予扣除项目金额 =收入总额不征税收入免税收入扣除项目以前年度亏损 注:纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,2、间接法,应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 说明: “纳税
18、调整增加额”是指: 第一,会计利润计算中已扣除,但超过税法规定扣除标准部分; 第二,会计利润计算中已扣除,但税法规定不得扣除的项目金额。 第三,未记或少记的应税收益。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,“纳税调整减少额”包括: 第一,弥补以前年度(5年内)未弥补亏损额; 第二,减税或免税收益;收益在会计上是投资收益,已经确认利润了,税法上可以减免。 第三,境外企业分回的利润(先调减,再还原成税前并入应纳税所得额) 第四,研究开发费用等的附加扣除额。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,(三)收入总额的确定,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收
19、入;纳税人以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 1、一般收入: 1)销售货物收入 2)劳务收入 3)转让财产收入 4)股息红利等权益性投资收益:按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5)利息收入:利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6)租金收入:按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7)特许权使用费收入:按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,8)接受捐赠收入 【特别说明】接受捐赠收入的确认 (1)企业接受捐赠的货
20、币性资产:并入当期的应纳税所得。 (2)企业接受捐赠的非货币性资产:按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括:受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税,不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例,某企业2008年12月接受捐赠设备一台,收到的增值税专用发票上注明价款10万元,增值税1.7万元,企业另支付运输费用0.8万元,该项受赠资产应交企业所得税为( )。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元 【答案】B 【解析】 会计固定资产:10+1.7+
21、0.812.5(万元) 应纳税所得税额:10+1.711.7(万元) 应纳所得税11.725%2.93(万元) 假定接受捐赠的是原材料,应纳所得税不变; 可以抵扣的增值税1.7+0.87%1.76(万元) 会计原材料成本:10+0.8(1-7%)10.74(万元) 2009年12月份接受捐赠,实行消费型的增值税,接受捐赠的属于固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的,因此,2009年接受捐赠的设备,增值税的处理和接受原材料是一样的,而所得税的结果,是和题目中的一样。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,(3)企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置
22、时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例,甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批,取得捐赠企业开具的增值税专用发票,注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售,向购买方开具了增值税税专用发票,注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加,甲公司该项业务应缴纳企业所得税( )万元。 A.6.60万元 B.7.72万元 C.8.25万元 D.7.1 万元 【答案】D 【解析】应纳企业所得税(20+3.4)25%+(25-20)25%
23、7.1(万元),接受捐赠时:所得税(20+3.4)25% 增值税:进项税=3.4 出售时:所得税( 25-20 )25% 增值税:销项税=4.25,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,9)其他收入(包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。),2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例,下列各项中,属于企业所得税法中“其他收入”的有( )。 A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.补贴收入 【答案】ACD 【解析】B选项“视同销售收入”属于
24、企业所得税法中的特殊收入。,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,案例,2008综合题前三项业务 某市一家居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售彩色电视机,假定2008年度有关经营业务如下: (1)销售货物取得不含税收入8600万元,与彩电配比的销售成本5660万元; (2)转让技术所有权取得收入700万元,直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元; (3)出租设备取得租金收入200万元,接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元,取得国债利息收入30万元;,2019年4月9日9时11分,财政与公共管理学院,2019年4月9日9时11分,
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