第三章消费税法.ppt
《第三章消费税法.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第三章消费税法.ppt(90页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、第三章 消费税法,内容大纲,消费税概述 纳税义务人 征税范围和环节 税目和税率 计税依据 应纳税额的计算 出口应税消费品退(免)稅 征收管理,第一节 消费税概述,消费税概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。简单地说,消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,我国消费税的特点,(一)征收项目具有选择性 各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费行为征收的税种。2006年4月1号后,调整后的消费税税目共计14个。 (二)征税环节具有单一性 在生产(进口)、流通或消费的某一环节一次征收。 (三)征收方法具有
2、多样性 从价定率征收、从量定额征收、同时采用。 (四)税收调节具有特殊性 不同的征税项目税负差异较大;与有关税种配合双重调节。 (五)消费税具有转嫁性,消费税的计税方法,主要三种:从价定率;从量定额;复合征收。 从价定率(价格差异较大) 应纳税额应税消费品的销售额适用税率 从量定额(价格变化较小、批量较大) 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 复合征收 烟、酒,消费税的作用,调节消费结构 限制消费规模,引导消费方向 及时、足额地保证财政收入 在一定程度上缓解社会分配不公,消费税与增值税的比较,第二节 纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的
3、销售应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税义务人。 “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。 所谓的“在中华人民共和国境内”,是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,第三节 征税范围和环节,消费税征税范围 一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,比如烟、酒、鞭炮、烟火等。 非生活必需品,比如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 高能耗及高档消费品,如摩托车、小汽车等。 不可再生和替代的稀缺资源消费品,如汽油、柴油等油品。 税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一
4、定财政意义的消费品,如汽车轮胎。,消费税征税环节,生产应税消费品 生产销售环节征税后,在流通环节不论再转销多少次,不用再缴消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征消费税外,纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务,以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 委托加工应税消费品 指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品收回后,再继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 进口应税消费品 由海关在进口环节代征 零售应税消费品,零售应税消费品,经国务院批准,自1995年1
5、月1日起,金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%。其计税依据是不含增值税的销售额。 对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产、经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的,无论包装是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。,
6、例题,【多选题】根据消费税现行规定,下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售 【答案】CD,第四节 税目与税率,例题,【单选题】依据消费税的有关规定,下列行为中应缴纳消费税的是( )。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A,例题,【多选题】下列各项中,应同时征收增值税和消费税的是( )。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB,例题,【单选题】下列各项中,属于消费税征收范围的是( )。 A.电动汽车
7、B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答案】D,例题,【多选题】依据消费税的有关规定,下列消费品中属于化妆品税目的有( )。 A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC,消费税的税率,经过2009年的税制改革,消费税税目和税率都进行了不同程度的调整,比例税率中最高税率为56%,最低税率为1%;定额税率最高为每征税单位250元。,消费税税率的基本形式,卷烟的适用税率,酒的适用税率,第一,白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%, 但是定额税率要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。,第二,啤酒分为甲类和乙类,分别适
8、用250元/吨和220元/吨的税率。,贵重首饰及珠宝玉石的适用税率,经国务院批准,金银首饰(包括铂金首饰)消费税在零售环节按5%的税率征收。按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。,第五节 计税依据,从价计征 消费税的计税依据 从量计征 复合计税 计税依据的特殊规定,从价计征,应税销售行为的确定 有偿转让应收消费品所有权行为 纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面 纳税人用于生产非应税消费品,用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等,均视
9、同对外销售。 委托加工的应税消费品 是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。,从价计征,销售额=应税消费品的销售额+价外费用 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费不包括在销售额内。,包装物计税规则,含增值税销售额的换算
10、,计算消费税的价格中如含有增值税税金时,应换算为不含增值税的销售额。换算公式为: 应税消费品的销售额=含增值税的销售额(以及价外费用)(1+增值税的税率或征收率),从量计征,销售数量的确定 1.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。,例题,【多选题】下列各项中,符合应税消费品销售数量规定的有( )。 A.生产销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的,为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品
11、的,为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD,特别提示,黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额 成品油以升为单位规定单位税额 卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额 白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额,从价从量复合计征,只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。(这里的销售额是不含增值税的),计税依据的特殊规定,1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。,2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额
12、或者销售数量征收消费税。,例题,【单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的门市部,2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部,门市部将其中80%零售,取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10,成本利润率10%,该项业务应缴纳的消费税额为( )。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60(万元)。,3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费
13、品的最高销售额计算消费税。,例题,【多选题】按消费税暂行条例的规定,下列情形之一的应税消费品,以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有( )。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 【答案】ACD,例题,【计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人,A牌化妆品平均销售价格(不含增值税,下同)20000元/箱;最高销售价格22000元/箱,当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料,则该业务应纳消费税和增值税分别是多少? 该业务应纳消费税=2200030%=6600(元); 该业务增值税销项税=20000
14、17%=3400(元)。,4.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则,白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。,例题,【多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中,应并入销售额计征消费税的有( ) A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 【答案】ABCD,5.纳税人兼营不同税率的应税消费品,即生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税。,第六节 应纳税额的计算,消费税税率、计算公式概览表,生产销售环节应纳消费税的计算,直接对外销售应纳消费税的计算,【单选题】20
15、10年3月,某酒厂(增值税一般纳税人)生产粮食白酒100吨全部用于销售,当月取得不含税销售额480万元,同时收取品牌使用费15万元,当期收取包装物押金5万元,到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税( )万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】D 【解析】该厂当月应纳消费税=480+(15+5)/(1+17%)20%+100100010000=109.42(万元)。 注:3万元已经在收取时交过了。,自产自用应纳消费税的计算,1.自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳
16、税。,例题,【单选题】根据消费税的有关规定,下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是( )。 A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理部门的自产汽车 C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D 【解析】纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税,ABC选项要在移送使用时纳税。,2.自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,应当纳税。具体分以下两种情况: 第一种情况,有同类消费
17、品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率,第二种情况,自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。 (1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 组成计税价格=(成本+利润)(1-比例税率) =成本(1+成本利润率)(1-比例税率) (2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率) (1-比例税率) =成本(1+成本利润率)+自产自用数 量定额税率(1-比例税率),增值税与消费税组价公式对比,例题,【计算题】某制药厂(增值税一般纳
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第三 消费 税法
链接地址:https://www.31doc.com/p-2568847.html