第二部分中外税收制度.ppt
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1、xiongxiao,1,第二部分 中外税收制度,中国税制 流转税:增值税,消费税,营业税,关税 所得税:企业所税,个人所得税 资源税:资源税,土地增值税,城镇土地使用税,耕地占用税 财产税:房产税,城市房地产税,车船税,契税 行为税:印花税,城市维护建设税,车辆购置税 外国税制,xiongxiao,2,第六章 增值税,为我国主体税种,增值税的设立和开征过程也是我国税收科学的发展过程,发展历程: 工商税,工商统一税,产品税,增值税,xiongxiao,3,增值税的产生的动因 增值税产生的过程,前言,xiongxiao,4,1.增值税的产生的动因,避免重复征税和有利于专业分工 经济是一个连续的过程
2、,上一过程的销售额是下一过程的成本,国家每一环节征税引起重复征税和生产效率低下,xiongxiao,5,举例-葡萄酒的生产过程,种植葡萄-酿酒加工-包装销售 每一道工序都以前道工序为基础,xiongxiao,6,注意几个概念:,增值:本道环节新创造的价值,每一环节都会增值 中间产品:待加工的产品 最终产品:最终向市场销售的产品 产品价值:前道工序的价值+本道工序增值,xiongxiao,7,葡萄酒生产的增值环节,种植葡萄100 酿酒加工100 包装销售100,xiongxiao,8,葡萄酒生产过程的价值,种植葡萄价值=100 酿酒加工价值=100+100 包装销售价值=100+100+100,
3、xiongxiao,9,产品税-重复征税,按产品价值征税,假定税率为17% 种植葡萄10017%=17 酿酒加工=20017%=34 包装销售=30017%=51 总共征税17+34+51=102 其中,种植葡萄征税3次,酿酒加工征税2次,包装征税1一次,xiongxiao,10,重复征税产生严重后果,不利于专业分工,出现大而全小的公司,阻碍技术进步 葡萄生产分三个工厂:交102的税 葡萄生产综合成一个厂:交51的税 税收阻碍了技术进步和专业生产,xiongxiao,11,增值税可以克服产品税缺点,增值税:只对增值征税 种植葡萄增值100,征税17 酿酒加工增值100,征税17 包装销售增值1
4、00,征税17,xiongxiao,12,增值税具有中性,葡萄生产分三个工厂:征税17+17+17=51 葡萄生产综合成一个厂:征税30017%=51 增值税不干预企业生产经营,xiongxiao,13,2.增值税产生的过程,1950,法国增值税的探讨与实施 1987,我国增值税的引进与推广,xiongxiao,14,第一节 增值税概述,一.增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。,xiongxiao,15,1.增值额概念,理论增值额:V+M 法定增值额:销售收入-销售成本 计税增值额:征收增值税时的计税依据=销售收入-准予扣除项目,xiongx
5、iao,16,(1)理论增值额的理解,理论增值额:V+M 即销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的所有外购原材料燃料和动力;也是人们新创造的价值的总和,等于该商品最终销售价格,xiongxiao,17,(2)法定增值额,是各国作为计税依据的增值额,是商品销售收入扣除准予扣除项目金额后的余额。 一般扣除范围:外购原材料燃料动力等,可能不能扣除项目:外购固定资产价值,xiongxiao,18,(3)计税增值额计算,增值额=销售收入-准予扣除额 =销售收入-准予扣除的销售成本,xiongxiao,19,2.增值税的计算方法,扣额法 扣税法,xiongxiao,20,(1)扣额法,增值额=销售收入-
6、准予扣除额 增值税=增值额税率,xiongxiao,21,扣额法举例,种植葡萄价值=100 征税:(100-0)17%=17 酿酒加工价值=100+100 征税: (200-100)17%=17 包装销售价值=100+100+100 征税:(300-200)17%=17,xiongxiao,22,(2)扣税法,增值税=(销售收入-准予扣除额)税率 =销售收入税率-销售成本税率 =销项税额-进项税额,xiongxiao,23,扣税法举例,种植葡萄价值=100 征税:10017%-0=17 酿酒加工价值=100+100 征税: 20017%-17=17 包装销售价值=100+100+100 征税:
7、30017%-34=17,xiongxiao,24,扣额法与扣税的主要区别是什么,抵扣内容不同? 抵扣时间不同? 偷漏税难易程度不同?,xiongxiao,25,在计算应纳税额时,对于外购机器设备厂房等固定资产的已纳税金,是否允许扣除,如何扣除,各国在税法规定上存差异,由此形成三种类型的增值: 生产型,收入型和消费型,3.增值税的类型,xiongxiao,26,(1)生产型增值税,是指按“扣税法”计算纳税人应纳税额时,不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 即对国内生产总称GDP征税 为什么是对GDP征税?,xiongxiao,27,(2)收入型增值税,是指在计算纳税人的应纳税额时,对外购固定
8、资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除,即是对国民收入NI征税 为什么是对NI征税?,xiongxiao,28,(3)消费型增值税,是指在计算纳税人的应纳税额时,允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除,即对消费品征税。 为什么只是对消费品征税?,xiongxiao,29,一般特点 我国增值特点,二.增值税的特点,xiongxiao,30,1.增值税的一般特点,(1)征税范围广,税源充裕。 (2)实行道道环节课征,但不重复征税。,xiongxiao,31,(3)对资源配置不会产生扭曲性影响,具有税收中性效应。 (4)税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁,
9、最后由该商品的最终消费者承担。,xiongxiao,32,(1)实行价外计税,从而使增值税的间接税性质更加明显 (2)统一实行规范化的购进扣税法,即凭发票注明税款进行抵扣的办法,2.我国现行增值税特点,xiongxiao,33,(3)对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 (4)设置两挡税率,并设立适用于小规模纳税人的征收率 (5)生产型增值税,并正在向消费型转变,xiongxiao,34,(1)实行增值税可以消除重复征税的弊端,有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的 (2)实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性,有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。,三.增值税的作用,xi
10、ongxiao,35,(3)实行增值税可以做到出口退税准确、彻底,有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 (4)实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制,可以较有效的防止偷税行为。,xiongxiao,36,第二节增值税征收范围和纳税人,一、增值税的征收范围 1.各国增值税范围的差异 工业生产,商业,服务业,交通,农业 我国主要在工业生产和商业,xiongxiao,37,1993年12月中华人民共和国增值税暂行条例的规定,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物,都属于增值税的征收范围。,2.我国增值税征收范围规定,xiongxiao,38,具体包括,销售货物:指有偿转让货
11、物的所有权; 提供加工、修理修配劳务:指有偿提供相应的劳务服务性业务; 进口货物:指从我国境外移送至我国境内的货物。,xiongxiao,39,视同销售行为 混合销售行为 兼营行为,3.增值税征收范围的特殊规定,xiongxiao,40,视同销售货物,按现行税法规定,单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入,也视同销售货物,应当征收增值税。,xiongxiao,41,(1)纳税人将货物交付他人代销(委托代销)以及代他人销售货物(受托代销)的行为。 (2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为,但相关机构设在同一县(市)的除外。,xiongxia
12、o,42,(3)纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。,xiongxiao,43,(4)纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。,xiongxiao,44,(5)纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。,xiongxiao,45,(6)纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。,xiongxiao,46,混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为,两者之间密切相连,且从同一受让方取得价款。,混合销售
13、行为,xiongxiao,47,混合销售行为要点,一项销售行为 涉及非应税劳务:指营业税劳务 从同一受让方取得销售收入:从不同的客户取得的收入就不是混合销售行为,xiongxiao,48,(1)从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。 50%,下列纳税人的混合销售行为应征收增值税,xiongxiao,49,(2)以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人,设立单独机构经营货物销售并独立核算,该单独机构所发生的混合销售行为。,xiongxiao,50,(3)对于其他单位和个人的混合销售行为,不征增值税而征营业税。,xiongxiao,51,(1)兼营行为
14、是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中,还兼营非增值税应税劳务的行为。,兼营行为,xiongxiao,52,(2)兼营行为税法规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额;不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中,一并征收增值税。,xiongxiao,53,判断下列行为并做出税务处理,(1)将自产水泥45吨用于维修本厂职工浴室。 (2)用价款为150万元(不含税价)的自产货物投资于联营企业; (3)用上期委托加工的小礼品赠送给客户,小礼品不含税价为10万元。 (4)纳税人实施送货上门服务,销售货物取得销售收
15、入500万元,同时提供运输取得劳务收入50元,并分别计账,xiongxiao,54,(5)纳税人实施送货上门服务,共向购货方收取550万元货款,其中销售货物收入500万元,代客堑付运费50元(运费发票也是开给承运人) (6)建筑公司销售建材取得收100万元,同时负责安装取得劳务收入60万元,已经分别计账 (7)餐饮店餐饮收入100万元,同时取得销售快餐收入50万,未分别核算,xiongxiao,55,(一)纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人:凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。,二、增值税纳税人,xiongxiao,56,
16、2.扣缴义务人,境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人,其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人;没有代理人的,以购买者为代扣代缴义务人。,xiongxiao,57,1.一般纳税人:指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人,通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,(二)一般纳税人与小规模纳税人,xiongxiao,58,指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,2.小规模纳税人,xiongxiao,59,(1)销售规模:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人,年应征增值税的销售
17、额在100万元以下;,3.确定小规模纳税人的标准,xiongxiao,60,(2)销售规模:从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下; (3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业,视同小规模纳税人。,xiongxiao,61,认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。,xiongxiao,62,第三节 税率、税基纳税额,一、增值税税率 (一)确定增值税税率的一般原则 尽量减少税率档次,管理中可操作,发挥中性税收效应,xiongxiao,63,因此,目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次,有的国家只采用单一
18、税率。,xiongxiao,64,基本税率:17% 低税率:13% 小规模纳税人税率:6%,4% 零税率,(二)我国增值税税率一般规定,xiongxiao,65,1.基本税率:17%,适用: (1)纳税人销售货物或进口货物(但适用13%的货物除外); (2)提供加工、修理修配劳务,xiongxiao,66,(1)农业产品; (2)粮食、食用植物油 (3)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;,2.低税率: 13%,xiongxiao,67,(4)图书、报纸、杂志 (5)饲料、化肥、农药、农机、农膜 (6)金属矿、非金属矿采选产品和煤炭,xiongxiao,6
19、8,商业企业小规模纳税人征收率为 4%; 商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的,征收率为 6%;,3.小规模纳税人适用的征收率,xiongxiao,69,4.零税率,适用于出口货物 与出口退税有关系,xiongxiao,70,1.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。,(三)我国增值税适用税率的特殊规定,xiongxiao,71,纳税人销售不同税率的货物或应税劳务,并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务,其非应税劳务也应从高适用税率。,xiongxiao,72,2.对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品,无论
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