第五企业收益分配的税务筹划.ppt
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1、第5章 企业收益分配的税务筹划,学习目标: 1.掌握对不同企业收益分配方式进行税务筹划的方法 2.理解工资薪金与职工薪酬含义的异同 3.了解企业收益分配的主要途径,5.1 工资薪金税务筹划,在我国,企业负责工资、薪金的发放并且履行代扣代缴个人所得税的义务,企业为员工进行工资薪金筹划的前提条件是不违反税法有关规定、不侵害企业合法利益。,5.1.1 工资薪金与职工薪酬的辨析 职工薪酬是归属于财务会计范畴概念, 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 工资薪金是归属于税收范畴的概念,指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。,
2、职工薪酬与工资薪金的对比,职工薪酬:是为获得职工提供的服务相关的支出。“职工”范围比较宽泛 。 工资薪金:是与员工任职或者受雇有关的其他支出。“员工”相对范围较窄。,兼职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、监事会成员,在税法中不能作为工资薪金支出的对象看待。,工资薪金与职工薪酬,5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定,2011年6月30日第11届全国人民代表大会常务委员会第21 次会议对中华人民共和国个人所得税法作了修改,将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月2 000元提高到3 500元。目前,我国的个人工资、薪金所得实行七级超额累进税率(见
3、表5-1)。,5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定 表5-1 工资薪金个人所得税速算扣除表,个人所得税计算公式: 工资、薪金所得个人所得税应纳税额 =月应纳税所得额适用税率速算扣除数,费用 扣除 标准,= ,应纳税所得额,收入,费用扣除标准,五险一金,免征额,2007年12月29日中华人民共和国个人所得税法作了修改,将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月1600元提高到2 000元。,【例5-1】李某当月取得工资薪金收入9 400元,当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共1000元,个税扣除基础为3 500元。李某当月应纳税额为多少元?,李某当月应纳税所得额 =9 4
4、001 0003 500=4 900元 当月应缴纳个人所得税税额 =4 90020%555=425元,工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 其中年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况,一律按工资薪金所得课税。津贴、补贴则有例外。 个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。,免税项目,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金; 按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深
5、院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金;,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费; 达到离休、退休年龄但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得,视同离休、退休工资免征个人所得税; 企业或个人按国家和地方政府规定比例提取并向指定机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金。,企业可作为经营性费用且免交个人所得税的福利支出,具体包括:,福利费、抚恤金、救济金; 误餐补贴; 企业和个人按规定比例交纳的住房公积金、社
6、会保险。,税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税,具体包括:,企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助; 企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费; 以误餐补助名义发放的补贴、津贴。,5.1.3 工资薪金所得的税务筹划,1)边际税率筹划法,8万元 45% 1500元 3% 应纳税 税率 所得额,收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。在每一级的边缘地带,收入可能只相差一元,但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。 在遵守税法规定的前提下,纳税人应当平衡各月收入,尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率,减轻税负。,【例5-2】A企业为季节性生产企业
7、,该企业职工实行计件工资,其一年中只有四个月生产。在这期间职工平均工资为每月5 000元,准予扣除的月费用标准为3 500元,请为该企业的职工工资进行税务筹划。,(1)若按其企业实际情况,则在生产四个月中,企业每位职工每月应缴个人所得税为45元(5 0003 500)3%。 四个月每人应纳个人所得税共计180元。 (2)若企业将每名职工年工资20 000元 (5 0004)平均分摊到各月,即在不生产月份照发工资每月1 667元(2000012),则该企业职工工资收入达不到免征额。 年应纳税总额为0。,2)工资薪金中奖金的税务筹划,作为一个月工资薪金 不再扣减费用 取得奖金当月工资薪金不足350
8、0元 减去“当月工资与3500元的差额”,奖金,应纳税所得额,税率和速算扣除数: 按奖金先减去差额, 再除以12后的商数来确定,应纳税额,【例5-3】企业员工A某年12月份基本工资为2 700元,年终奖金为18 000元。计算12月份该员工的应纳税额。,(1)基本工资2 700元,不足3 500扣除基数,应纳个人所得税额为0; (2)基本工资与扣除基数差额800元(3 5002 700),年终奖金18 000元,(18 000800)12=1433.3,适用税率3%,当月应纳个人所得税额=(18 000800)3%=516元。,【例5-4】假设某单位员工第一年终奖金为54 000元,第二年终奖
9、为55 000元,该单位员工当月工薪所得高于3 500元扣除限额,该员工这两年的税后净收入是多少?,(1)第一年终奖应缴个人所得税 因为“5400012=4 500(元)”,其适用的税率为10%,应纳税额= 54 00010%105=5 295(元) 第一年税后净收入 =54 0005 295 =48 705(元),(2)第二年终奖应缴个人所得税 因为“55 00012=4 483.3(元)”,其适用的税率为20%,应纳税额= 55 00020%555=10 445(元) 第二年税后净收入 =55 00010 445=44 555(元),3)月度工资与年终奖金的分割筹划,企业 员工,年终奖金,
10、季度奖金,月度工资,都属于企业成本费用, 是否清楚划分 对企业所得税 影响不大,企业的工资、 奖金发放多少, 怎样发放, 以什么样的 名义发放, 员工的税后收入 都不尽相同,【例5-6】某位员工年薪90 000元,月工资7 500元,基础扣除额为35 00元。如何使得税后收入最大?有以下几个方案供选择,哪一个方案最优?,每月工资7 500元,全年总计90 000元。 月应纳个人所得税额 =(7 5003 500)10%105=295元 全年应纳税额=29512=3 540元 全年税后收入=90 0003 540=86 460元,A方案,每月工资2 000元,其余66 000元为全年一次奖金。
11、月工资2 000,应纳个人所得税额为0。 年终应纳个人所得税额 =66 00020%555=12 645元, 全年税后收入77 355元。,B方案,每月工资5 500元,其余24 000元为全年一次奖金。 月应纳个人所得税额=(5 5003 500)10%105=95元 全年月度应纳个人所得税总额为=9512=1 140元 年终应纳个人所得税额=24 00010%105=2 295元 全年合计应纳个人所得税额=2 2951 140 =3 435元 全年税后收入=90 0003 435=86 565元 C方案税后收入最大,C方案,设计节税方案的基本思路是:,第一步:保证月工资大于或等于3 500
12、元,为的是充分使用3 500元的抵扣额 。 第二步:选择临界年终奖金,如18 000,54 000 等 第三步:使得全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率。 满足上述步骤之后再可选择薪酬方案中进行选择,达到员工税后收入最大的目标。,从税务筹划角度来讲,企业应当应慎重发放季度奖或者半年奖金。 税法规定,季度奖或者半年奖一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税,会提高当月纳税基数,增加税负。 当然,季度奖或半年奖在员工激励方面效果还是很明显的,企业根据自身情况安排,不可只考虑税务因素。,4)工资薪金转企业费用化处理,收入费用化是工资薪金税务筹划的手段之一 。 保障员工的福利 提高
13、公司的形象与员工凝聚力,部分工资薪金,企业费用,转化为,【例5-7】员工甲是公司从外省引进的高级专业技术人才。甲每月工资为6 000元,甲每月固定支出为交通费用2000 元,准许扣除基数为3 500元。请为员工甲进行税务筹划。,月应缴纳个人所得税额 =(6 0003 500)10%105=145元 全年应纳个人所得税总额为1 740元(14512)。,筹划前,公司采用报销方式为员工甲缴纳交通费用,并将工资下调至4 000元。月应缴纳个人所得税额 =(4 0003 500)3%=15元 全年合计应纳个人所得税额为180元 筹划后员工甲全年少交个人所得税1 560元。对企业来讲,只是费用支出项目的
14、变化,并没减少税前扣除额,企业亦没有利益损失。,筹划后,6.2 劳务报酬税务筹划,6.2.1 劳务报酬计税的法律规定 劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,劳务报酬实行按次纳税,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月之内取得的收入为一次。 应纳税所得额的确定: (1)每次收入不超过4000元的,减去费用800元;超过4 000元的,减去20%的费用,其余额为应纳税
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