第十一章个人所得税.ppt
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1、第十一章 个人所得税,主讲:洪流,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税特点 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税,是世界各国普遍开征的税种。征收个人所得税对实现收入的公平分配,筹集财政资金具有十分重要的作用 1实行分类课征 世界各国的个人所得税制有分类所得税制综合所得税制和分类综合所得税制三种类型。我国目前实行的是分类所得税制,即把个人应税所得划分成11类,分别扣除不同的费用和适用不同的税率。,第一节 个人所得税概述,2多种税率形式并用 3 费用扣除标准统一固定,与纳税人的实际负担能力没有关系。 4源泉课征和申报课征两种征税方法并用,第一节 个人所得税概述,二、个人所得税作用 1
2、、为国家建设筹集建设资金 2、调节公民个人收入分配差距促进社会分配公平化 3、有利于增强公民的纳税观念,第二节 纳税人、征税对象及税率,一、纳税人 个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的居民和在中国境内取得所得的非居民。居民与非居民是依据住所和居住时间两个标准划分的,分别承担不同的纳税义务。,第二节 纳税人、征税对象及税率,1居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人承担无限纳税义务,应就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。,第二节 纳税人、征税对象及税率,(1)在中国境内有住所的个人 在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经
3、济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税人是居民或非居民的法律意义上的标准。比如,因学习、工作、探亲等而在中国境外居住的,在其原因消除之后,必须回到中国境内居住的个人,则中国即为该纳税人习惯性居住地,第二节 纳税人、征税对象及税率,(2)在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人 在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的,不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不过90日的离境。,第二节 纳税人、征税对象及税率,2非居民纳税人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居
4、民纳税人承担有限纳税义务,仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,第二节 纳税人、征税对象及税率,二、征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。现行个人所得采用列举法列举了11项所得为应税所得。 1工资、薪金所得 个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益,第二节 纳税人、征税对象及税率,但是,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征收个人所得税: (1)独生子女补贴; (2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴; (3)托儿补助费; (4)差旅费津贴、误餐补助。,第二节
5、纳税人、征税对象及税率,2个体工商户的生产经营所得 是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得,包括个人按月或者按次取得的工资薪金性质的所得。,第二节 纳税人、征税对象及税率,4劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 工资薪金所得与劳务报酬所得是两个不同的应税所得项目。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是
6、个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于:前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。,第二节 纳税人、征税对象及税率,5稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等所得,不属于稿酬所得,而划归劳务报酬所得。,第二节 纳税人、征税对象及税率,.特许权使用费所得 特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。 7利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、
7、红利所得。,第二节 纳税人、征税对象及税率,8财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 10偶然所得 11经国务院财政部门确定征税的其他所得,第二节 纳税人、征税对象及税率,三、个人所得税税率 个人所得税税率按各应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 工资、薪金所得 工资、薪金所得适用7级超额累进税率,工资、薪金所得税率表,第二节 纳税人、征税对象及税率,2个体工商户生产、经营所得 个体工商户生产、经营所得和个人独资企业和合伙个业生产经营
8、所得适用5级超额累进税率,5级超额累进税率,第二节 纳税人、征税对象及税率,3稿酬所得 稿酬所得适用税率为20,并按应纳税额减征30。 4劳务报酬所得 劳务报酬所得适用税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的,应实行加成征税。应纳税所得额一次超过20 000元50 000元的部分,加征五成;超过50 000元的部分,加征十成。实际上加成征收后,劳务报酬所得适用3级超额累进税率,税率为20、30、40,加成征收表,第二节 纳税人、征税对象及税率,5特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得 上述所得法定税率为20,但对个人出租住房取得的所得,减按10的
9、税率征收个人所得税。储蓄存款在2008年10月9日后(含当日)孳生的利息所得,暂免征收个人所得税。,第三节 应纳税所得额的确定,一、工资、薪金所得 工资薪金所得,以每月应税工资性收入额(不包括按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金,简称“三险一金“)减去费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。2011年9月1日起,我国已将费用扣除标准调整为3500元。,第三节 应纳税所得额的确定,对外籍人员和在中国境外工作的中国公民,税法规定,扣除共计4800元的费用。附加减除费用的适用范围包括: (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员; (2)应聘在中国境内的企业、
10、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家; (3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的的个人; (4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员;,第三节 应纳税所得额的确定,二、个体工商户生产、经营所得 以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、损失以及业主费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。 。,第三节 应纳税所得额的确定,个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例,确定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额,第三节 应纳税
11、所得额的确定,三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额是指纳税人按承包经营、承租经营合同分得的经营利润性质的所得和工资、薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除3500元。 在一个纳税年度内,承包、承租经营不足12个月的,以实际承包、承租经营的月数为一个纳税年度计算应纳税所得额。,第三节 应纳税所得额的确定,四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得,每次收入不超过4 000元的,减除费用800元;每次收入4 000元以上的,减除20的费
12、用;其余额为应纳税所得额。 1劳务报酬所得,只有一次性收入的,以取得该收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以1个月内取得的收入为一次。,第三节 应纳税所得额的确定,2稿酬所得,以作品每次出版发表取得的收入为一次。具体规定为:同一作品再版取得的所得,以每次再版所得为一次;同一作品采取报刊连载形式发表的,以连载完成后的全部所得为一次;同一作品先在报刊上连载,然后出版,或者先出版,然后连载的,应以出版、连载各为一次;同一作品因追加印数而取得的稿酬的,应与原来出版时取得的稿酬合并计算为一次;同一作品以预付或分次支付形式取得稿酬收入的,以合并计算的全部稿酬为一次。,第三节 应纳税所得额的确定,3特许权
13、使用费所得,以实现使用权或所有权的转移所取得的收入为一次。 4财产租赁所得,以一个月内取得的所得为一次。个人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加,可持完税凭证,从其财产租赁收入中扣除。此外,还准予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用,以每次800元为限,一次扣除不完的,准予在下一次继续扣除,直至扣完为止,第三节 应纳税所得额的确定,五、财产转让所得 财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。,第三节 应纳税所得额的确定,财产原值是指: (1)有价证券,为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用; (2
14、)建筑物,为建造费或者购进价格以及其他有关费用; (3)土地使用权,为取得土地使用权所支付的金额开发土地的费用以及其他有关费用;,第三节 应纳税所得额的确定,(4)机器设备、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用; (5)其他财产,参照以上方法确定。 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证,不能正确计算财产原值的,由主管税务机关核定其财产原值。,第三节 应纳税所得额的确定,六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得 以上所得不允许减除费用,以每次收人额为应纳税所得额。 注意:在上述所得中,如果个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害
15、地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税义务申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。,第四节 个人所得税应纳税额的计算,1工资、薪金所得应纳税额的计算 (1)工资、薪金所得的一般计税方法 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 (每月收入额-3500元或4800元)适用税率-速算扣除数,第四节 个人所得税应纳税额的计算,例1:王某(中国公民)为某单位职工,2009年3月应税工资收入(不包括“三险一金”)为4100元,计算王先生本月应纳个人所得税,第四节 个人所得税应纳税额的计算,(2)数月奖金的计税方法 个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖季度奖等,一律与
16、当月工资、薪金合并计算应纳税额。,第四节 个人所得税应纳税额的计算,(3)全年一次性奖金的计税方法 纳税人取得全年一次性奖金,应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。所不同的是在确定级距、税率和速算扣除数时应先将全年一次性奖金除以12个月,然后再按其商数确定适用的级距、税率和速算扣除数 。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额“后的余额,按前述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,第四节 个人所得税应纳税额的计算,例2:某单位职工李某年终获得一次性奖金8000元,当月工资、薪金超过当
17、月计算个人所得税时应扣除的费用标准,计算李某就一次性奖金应缴纳的个人所得税。,第四节 个人所得税应纳税额的计算,按含税的全年性一次性奖金收入除以12个月,即8000/1266667元。根据7级超额累进税率表规定,适用税率为3,速算扣除数为0。 应纳个人所得税税额80003-0240元,第四节 个人所得税应纳税额的计算,例3:某单位职工张某年终获得一次性奖金8000元,当月的工资薪金比计算个人所得税时应扣除的费用标准还少600元,计算张某就一次性奖金应缴纳的个人所得税。,第四节 个人所得税应纳税额的计算,按含税的全年一次性奖金收入除以12个月,即(8000-600)/1261667元,根据7级超
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