《第十一章我国现行税制ppt课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十一章我国现行税制ppt课件.ppt(85页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、财政学,第十一章 我国现行税制,PBULIC FINANCE,引言,本章介绍我国现行的税收制度,包括商品课税、所得课税、财产课税和资源课税制度。 本章要求学生掌握各种税的特征和功能;了解我国现行税制;并且理解近年来税制改革实践。,PBULIC FINANCE,本章提要,第一节 商 品 课 税 第二节 所 得 课 税 第三节 资源课税与财产课税,PBULIC FINANCE,第一节 商 品 课 税,商品课税是以商品和劳务为征税对象的一类税。这里的“商品”是指市场流通中的各种产品以及劳务市场中各种非商品的服务性活动,即通常我们所讲的商品流转额和非商品流转额(劳务营业额),因此,在我国习惯上称商品课
2、税为流转税。 就我国现行税制而言,包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。,第一节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China),第一节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 1. 商品课税的特征 2. 商品课税的功能,第一节 商 品 课 税,1、商品课税的特征 : (1)课征普遍 (2)以商品和非商品的流转额为计税依据 (3)实行比例税率 (4)计征简便 (5)税收
3、负担具有累退性和隐蔽性 (6)税收负担容易转嫁,第一节 商 品 课 税,2、商品课税的功能 可以稳定、便利地取得财政收入,是收入功能较强的一个税类。 由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿,所以可以起到抑制消费,增加储蓄和投资的作用。 缺陷 会干扰价格,影响市场机制的正常运作。流转税往往会出现与价格的联动。,第一节 商 品 课 税,二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税,(一) 现行增值税,1增值税概述 2我国现行的增值税制度,1增值税概述,该税最早发源于丹麦,于1954年创建于法国,以后在西欧和北欧各国迅速推广,现在已经成为许多国
4、家广泛采用的一个国际性税种。 为了适应社会主义市场经济发展的需要,国务院于1993年底颁布了中华人民共和国增值税暂行条例,并于1994年1月1日起施行,这标志着我国统一、规范的增值税制度的建立。,1增值税概述,A 定义 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。,增值额,增值额: 企业生产商品过程中新创造的价值,相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额,即V+M部分。具体到一个生产单位,增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲,增值额是生产经营各环节的增值额之
5、和,相当于产品最终销售收入。,增值额,例:A产品 生产经营环节 外购生产资料(C) 销售收入(C+V+M) 增值额(V+M) 甲企业 原材料生产 ? 100 ? 已企业 加 工 ? 150 ? 丙企业 批 发 ? 170 ? 丁企业 零 售 ? 200 ? A产品增值额=?,1增值税概述,B 优点 1、可以避免重复征税 2、可以有效地减少偷漏税。 3、税收收入不受商品流转环节的影响,可以保证财政收入的稳定 4、有利于实行彻底的出口退税。,1增值税概述,C 特点 增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 。 增值税课征方式采取普遍课征方式。 增值税税负比较稳定、合理。 在税率设置上考虑到国际竞争力
6、问题,特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法。,1增值税概述,D 增值税的类型 在理论上,增值税是以增值额为计税依据,但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据,而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上。,D 增值税的类型,增值税的类型 根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同,可以将增值税分为三种类型: 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 从财政收入角度看,生产型增值税的收入效应最大,消费型增值税的收入效应最小;从纳税人角度看,生产型增值税的激励程度最小,消费型增值税的激励程度最大。 我国目前实行的是消费型增值税。,D 增值税的类型,1. 生产型增值税:不
7、允许扣除固定资产价款,其课税依据相当于国内生产总值(GDP),故称作生产型增值税。 特点:(1)存在重复征税;(2)抑制投资。,D 增值税的类型,2、收入型增值税:允许扣除本期固定资产折旧,其课税依据相当于国民收入(V+M)(MPS物质产品平衡表体系,在国民经济核算体系(SNA国民经济核算体系)中大体相当于国民生产净值),故称作收入型增值税。 特点:(1)不存在重复征税。(2)但征税过程相对复杂,在采取购进扣税法时,需要固定资产已纳税款(进项税款)在固定资产使用期内进行分摊。(3)与生产型增值税,较有利于投资。,D 增值税的类型,3、消费型增值税:允许扣除当期购入的固定资产全部价值,这意味着不
8、仅对企业购进的原材料不征税,而且对其购进固定资产部分也不征税,即从整个社会来说,对资本品不征税,只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。 特点:(1)不存在重复征税;(2)但容易引起税收收入的波动。购进固定资产的时期,税收收入减少 (3)与收入型增值税相比,更加有利于投资。,例:2003年 购进固定资产 1000万元 进项税款170万元 ,固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元,购买原材料进项税款每年为30万元,分别采用生产型、收入型、消费型增值税计征办法,计算企业每年应缴纳的增值税。并比较三种增值税的影响。,若采用生产型增值税,则企业每年应纳税为:250-30=220万元。 若采用收
9、入型增值税,则企业每年应纳税,为2503430=186万元。总共纳税为1865=960万元。 若采用消费型增值税,则03年企业纳税=25017030=50万元,以后四年,每年各纳税为25030=220元。总共纳税为50+2204=960万元,但消费型增值税对企业更有利,更有利于投资,按上例,企业得到的额外好处是享受了财政提供的1年期、2年期、3年期和4年期的无息贷款各34万元。,生产型增值税的税收流:220;220;220;220;220.现值最大 收入型增值税的税收流:186;186;186;186;186;现值大 消费型增值税的税收流:5 0;220;220;220;220;现值小,1增值
10、税概述,E、增值税的计征方法 “加法” “减法” “扣税法”即征税时,不直接计算增值额而是先根据销售额按适用税率计算出税额,再扣除法定外购商品或劳务的已纳税款,将其余额作为增值税的应纳税额。目前,我国采用的是第三种方法。具体计算公式如下: 应纳税额当期销项税额当期进项税额,2我国现行的增值税制度,(1)纳税人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。 (2)征税范围 我国现行增值税的征税范围包括工业生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。 (3)税率 现行增值税税率为两档:基本税率17和13,出口货物税率为零。小规模纳税人适用6
11、和4税率。,2我国现行的增值税制度,(4)一般纳税人应纳税额的计算(不含进口) 基本公式:应纳税额=本期销项税额本期进项税额 其中,(1)销项税额是按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。 公式:销项税额=销售额税率,公式中的销售额是不含税销售额。 如果销售额为含税销售额,则转化公式为:销售额=含税销售额/(1+税率)。,2我国现行的增值税制度,(2)进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付的增值税额。 包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得的关税完税凭证上注明的增值税额;从运输部门取得的运费发票按7%,购进免税农产品准予按10%的扣除率计算扣除税额。外购资本性固定
12、资产的进项税款不允许扣除。因而,我国的增值税属于生产型增值税。,2我国现行的增值税制度,(5)进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 对于进口货物不允许扣除进项税款,是因为按国际通行做法,各国对出口货物实行零税率,该货物在出口环节已实行退税。,2我国现行的增值税制度,(6)对小规模纳税人简易计税 所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额,并且会计核算不健全的纳税人。 小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票,销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权,应纳
13、税额采用简便计税方法。 应纳税额=销售额征收率 若销售收入为含税销售额,则销售额=含税销售额/(1+征收率),2我国现行的增值税制度,(7)出口货物应退税款的计算 应退税额=进项税额,某企业为增值税的一般纳税人,2009年6月发生以下业务: (1)外购原材料100吨,支付价款(不含税)32000元,另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票,运费取得普通发票。 (2)销售外购的原材料30吨,取得不含税销售收入10000元。 (3) 销售产品500件,每件售价为价税合计300元。 假设:上述各项购销货物税率均为17%。 要求:根据以上条件,计算该企业6月份增值税应纳税额。,第二节 商
14、 品 课 税,(二) 现行消费税 我国在1994年税制改革中新设立了消费税这一税种,凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。现行的消费税也是狭义上的消费税,是在对商品普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收一道消费税,其目的主要是调节消费结构、引导消费方向和保证国家财政收入。这一做法也是向流转税模式的国际惯例靠拢的一个步骤。,(二) 现行消费税,消费税的特点 消费税是选择性的商品税 消费税实行价内税 消费税课征环节比较单一 我国现行税制选择生产环节课征,当商品进入流通领域,不再征收消费税。 消费税属于典型的间接税,税负具有转嫁性 消费税具有较强的灵活性,(二) 现行消费
15、税,3我国现行的消费税制度 (1)纳税人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,都是消费税的纳税义务人 (2)征税范围 我国现行消费税的征税范围采取列举法征收,具体包括:烟、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。,(二) 现行消费税,(3)税率 现行税制规定:消费税的税率分从价定率和从量定额两种,从价定率对不同的消费品设置了(10)档不同的税率(税额),从3到45,根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税,如:粮食白酒的应纳税额销售额25;从量定额的办法4档,是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税。如:
16、汽油的应纳税额销售数量(升)02元。,(二) 现行消费税,(4)计税依据 消费税的计税依据有两种:一是销售额,二是销售数量。以销售额为计税依据的产品主要适用于供求矛盾突出,价格差异较大的产品;以销售数量为计税依据的产品,一般适用于供求矛盾较小,价格差异不大、计量单位规范的产品。,(二) 现行消费税,(5)出口应税消费品免征消费税。 原因有二:(1)鼓励出口;(2)出口产品在境内为实现消费,出口国不征税,在境外消费,应有相应的进口国进行征税。,第二节 商 品 课 税,(三) 现行营业税 营业税以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种,属于商品课税的范畴,主要特点是计算征收较为简便。
17、 按我国现行税制规定,营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税,属于流转税范畴。,(三) 现行营业税,1征税范围 基本上可归纳为提供应税劳务和销售不动产两类经济行为。具体税目有9个:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。,(三) 现行营业税,2税率设置(四档) 3应纳税额一般计算公式: 应纳税额=营业额(销售额)税率,营业税和消费税的比较: 二者都是对商品和劳务流转额的课税,其主要区别在于: 1,营业税的征税对象广泛,除少数免税品目外,一般的商品和劳务流转额都要课税。消费
18、税的征税对象是有选择的,一般只对部分消费品或消费行为课税。 2,营业税的课征通常放在交易流通环节,有的是单环节课税,有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节,很少有多环节课税的情况。 3,营业税的平均税率较低,通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高,不同应税品目的税率差别大,调节消费和收入的作用较为突出。,第二节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能 (the features and functions of income taxes) 二、我国现行所得课税的主要税种 (main categories of income taxes in China),
19、第二节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能 (一)所得课税的特点 (二)所得课税的功能 (三)我国所得课税的特点,第二节 所 得 课 税,(一)所得课税的特点 所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征: 税负相对公平 一般不存在重复征税问题,不影响商品的相对价格 有利于维护国家的经济权益 课税有弹性,第二节 所 得 课 税,所得课税的缺陷 (1)税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。 (2)累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。 (3)计征管理比较复杂。,第二节 所 得 课 税,(二)所得课税的功能 所得税是国家筹措资金的重要手
20、段,也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。,第二节 所 得 课 税,(三)我国所得课税的特点 我国一向以商品课税为主,所得课税还刚刚起步。 西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主,而我国当前仍是以企业所得税为主,而个人所得税的地位和作用已经受到重视,正在显露头角。,第二节 所 得 课 税,二、我国现行所得课税的主要税种 (一) 现行企业所得税 (二) 现行个人所得税 (三) 现行外商投资企业和外国企业所得税 (四) 现行土地增值税,第二节 所 得 课 税,(一)现行企业所得税 1企业所得税的课税对象和纳税人 2我国现行企业所得税的征收模式和税率 3应纳税所得额的计算和缴纳,(一)现行企业所得
21、税,2007年我国重新制定了中华人民共和国企业所得税法,8月1日实施。 A、纳税人 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税纳税人。,(一)现行企业所得税,B、课税对象 企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。 C、企业所得税的税率 企业所得税税率为25%,非居民企业适用税率20%。,(一)现行企业所得税,B、课税对象 企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。 C、企业所得税的税率 企业所得税税率为25%,非居民企业适用税率20%。,(一)现行企业所得税,D、应纳税所得额的确定 企业所得税的应
22、纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额,其计算公式为: 应纳税所得额 = 收入总额- 准予扣除项目金额 =利润总额税收调整项目金额 企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定,在计算应纳税所得额时,允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。,(一)现行企业所得税,E、应纳所得税额的计算方法 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算而来。其公式为: 应纳税额=应纳税所得额适用税率,(一)现行企业所得税,F、企业所得税的优
23、惠政策 企业所得税暂行条例规定,(1)民族自治地方的企业需要照顾和鼓励的,经省级人民政府批准,可以实行定期减税或者免税;(2)法律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免税照顾的企业,依照规定执行。 1.产业优惠政策: 2.扶持贫困地区和困难企业发展的优惠政策 3、鼓励发展教育、社会福利事业的优惠政策 4、鼓励发展乡镇企业的优惠政策,第三节 所 得 课 税,(二)现行个人所得税 1个人所得税的课税对象和纳税人 2我国现行个人所得税的征收模式和税率 3应纳税所得额的计算和缴纳 4允许扣除的项目 5开征利息税,(二)现行个人所得税,我国现行的中华人民共和国个人所得税法在2007年12月29日经过第五
24、次修正。修正后内容如下: A、个人所得税的概念 个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。是1994年税制改革中,在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。 个人所得税是世界各国普遍开征的税种,在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入,缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段,体现了国家与个人之间的分配关系。,(二)现行个人所得税,B、个人所得税的特点 1. 实行分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、费用扣除额较宽 4、计算比较简便 5、采取课源制和申报制两种征
25、收办法 我国个人所得税的征收采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种办法。对于可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的,均由支付单位在支付时实行源泉扣缴。对于没有扣缴义务人或者在两处或两处以上取得工资、薪金所得以及不便于扣缴的情况,采取由纳税人自行申报纳税的办法。,(二)现行个人所得税,C、个人所得税的课税对象 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。,(二)现行个人
26、所得税,D、个人所得税的纳税人 1、纳税人的基本规定 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在中国境内居住满一年,以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。 2、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准,可以分为居民纳税人和非居民纳税人,分别承担不同的纳税义务。,(二)现行个人所得税,E、个人所得税的税率 个人所得税实行分类税率,即对不同的所得项目,分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。,(二)现行个人所得税,F、允许扣除项目和减、免项目 个
27、人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,以及境外所得部分,按规定扣除。 G、开征利息税 2007年8月利息税从原来的20%调低为现在的5%。随后又免除了存款利息的税。,个人所得税税率表,表10-2 现行个人所得税税率表(2011年9月1号以前),(工资、薪金所得适用),现行个人所得税税率表,表10-2 现行个人所得税税率表(2011年9月1号以后),(工资、薪金所得适用),工资薪金所得税的计算方法,个人所得税税率表,表10-3 个人所得税税率表,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),修改后个体工商户所得和对企事业单位经营所得适用,目前劳务报酬所得适用,
28、第三节 所 得 课 税,(四)现行土地增值税 1土地增值税的课税对象和纳税人 2我国现行土地增值税的征收模式和税率 3应纳税所得额的计算和缴纳,(四)现行土地增值税,A、土地增值税的课税对象 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)所取得的收入,减除相关成本、费用及税金后的余额,即转让房地产后的增值额。 B、土地增值税的纳税人 只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人,都是土地增值税的纳税义务人。 C、土地增值税的税率 四级超额累进税率。,土地增值税税率表,表10-4 土地增值税税率表,第三节 资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征 (the g
29、eneral features of natural resource taxes and asset taxes) 二、资源课税与财产课税的税种 (taxes on the use of natural resources and taxes on assets),第三节 资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征 1.课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能 3.课税不普遍,且弹性较差,第三节 资源课税与财产课税,二、资源课税与财产课税 (一) 现行资源税 (二) 遗产税,第三节 资源课税与财产课税,(一) 现行资源税 资源税的课税对象是开采或生产应税产品的收益,开采或生产应税产
30、品的单位和个人为资源税的纳税人,它的作用在于促进资源的合理开发和利用,调节资源级差收入。,资源税目、税额幅度,表10-5 资源税目、税额幅度,本章小结,【关键词】 商品课税 所得课税 资源税 财产税,本章小结,【复习与思考】 1试述商品课税的特征和功能。 2试分析我国增值税为什么要由生产型转为消费型。 3分析增值税“扩围”的必要性和前景。 4试述所得课税的一般特征和功能。 5试评价2010年个人所得税改革。 6试述我国财产税进一步改革的思路。,第三节 税收管理制度及其改革,一、税收管理的概念、分类及功能 (concept、classification and function of tax a
31、dministration) 二、多角度的税收管理理论 (the theories of tax administration from different angles) 三、中国税收管理制度的实践 (practice of tax administration in China),一、税收管理的概念、分类及功能 (一) 税收管理概念和分类 (二) 税收管理的职能,第三节 税收管理制度及其改革,国家税务总局,第三节 税收管理制度及其改革,广 义 税 收 管 理 概 念,图11-1 广义的税收管理,第三节 税收管理制度及其改革,税收管理中须建立的两个系统: 1税收服务系统 (1)信息性服务 (2)程序性服务 (3)权益性服务 2税收监督系统 (1)税源监控 (2)税务稽查 (3)税收处罚,第三节 税收管理制度及其改革,二、多角度的税收管理理论 (一)税收管理与管理学帕累托“二八定律”管理思维的运用 (二)税收管理与法学税收法律主义原则 (三)税收管理与心理学从纳税人的人格假定到纳税人心理承受力的测量,第三节 税收管理制度及其改革,三、中国税收管理制度的实践 (一)我国税收征管法的立法沿革和理念转变 (二)新税收征管法出台的背景 (三)新税收征管法体现的新理念,
链接地址:https://www.31doc.com/p-2572295.html