第十部分主要经济业务事项账务处理教学课件.ppt
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1、第 十 章 主要经济业务事项账务处理,主讲:周冠宇,第一节 款项和有价证券的收付,一、现金和银行存款 1.库存现金:指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。 2.银行存款:企业存放在开户银行的存款。,【例10-1】201年1月2日,红星公司开出现金支票,从建行提取现金3 000元备用,1月18日将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。 (1)提现时: 借:库存现金 3 000 贷:银行存款建设银行 3 000 注意:填银行存款付款凭证。 (2)存现时: 借:银行存款建设银行 2 000 贷:库存现金 2 000 编制库存现金付款凭证。,【例10-2】1月5日,红星公司通过建设银行
2、支付水电费10 000元: 借:管理费用水电费 10 000 贷:银行存款建设银行 10 000,【例10-3】1月7日,红星公司销售商品收到支票一张,存入银行,货款20 000元,增值税为3 400元。 借:银行存款 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,二、交易性金融资产,1.含义:指企业为了在近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.核算: 【例10-4】201年1月12日,红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股,按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该
3、笔股票投资在购买日公允价值为200万元,另支付了相关交易费用1.2万元,购买股票款201.2万元。201年3月10日,红星公司出售了所持有的B公司的股票,售价为214万元,另支付相关交易费用1.8万元。,(1)1月12日,购入B公司股票时: 借:交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 12 000 贷:银行存款 2 012 000 (2)3月10日,出售B公司股票时: 借:银行存款 2 140 000 贷:交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 140 000 借:投资收益 18 000 贷:银行存款 18 000,【例题单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相
4、关交易费用应( )。 A计入交易性金融资产的入账价值 B冲减当期利息 C计入其他应付款 D计入当期损益,D,【例题判断题】某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,另外,支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。( ),【例题单选题】2010年3月9日,甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资,当日从二级市场买进乙公司股票150 000股,每股成交价为8元,支付印花税1 200元,其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是( )。 A.借:交易性金融资产成本 1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 8
5、50 贷:银行存款 1 202 050 B.借:交易性金融资产成本 1 200 000 管理费用 2 050 贷:银行存款 1 202 050,C.借:交易性金融资产成本1 200 000 投资收益 2 050 贷:银行存款 1 202 050 D.借:短期投资股票 1 200 000 管理费用 2 050 贷:银行存款 1 202 050,C,【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股,每股成交价为9元,6月30日该股票收盘价为1O元,公司决定继续持有,但不超过2010年底。6月30日,下列账务处理错误的是( )。 A.进行备忘登记,但不做任何账务处理
6、 B.借:交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷:公允价值变动损益 50 000 C.借:交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷:投资收益 50 000 D.借:应收股利 50 000 贷:投资收益 50 000,ACD,第二节 财产物资的收发、增减和使用,财产物资包括:原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。 一、原材料包括:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的收发结存,可用实际成本或计划成本核算。 (1)“在途物资”:实际成本下尚未验收入库的在途物资的采购成本。 (2)“原材料”:企业库存的材料。(收
7、到来料加工装配业务的原料、零件等,应设置备查簿登记。) (3)“材料采购”:计划成本下未入库的材料的采购成本。 (4)“材料成本差异”:材料计划成本与实际成本的差异。,(一)购买材料的账务处理 外购原材料的采购成本包括:采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等)。 【例10-5】201年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付。,借:材料采购甲材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷:银行
8、存款 234 000 借:原材料甲材料 220 000 贷:材料采购甲材料 200 000 材料成本差异甲材料 20 000,2实际成本法:指材料收发及结存,均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。 【例10-6】201年4月12日,红星公司从宏远公司购入A材料一批,专用发票上记载货款为60000元,增值税10200元,宏远公司代垫运杂费200元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。会计分录如下:,借:原材料A材料 60 200 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷:银行存款 70 400 如果材料在运输途中: 借:在途物资A材料 60 200 应交税费应交增值税(进
9、项税额) 10 200 贷:银行存款 70 400,【例题单选题】某企业是增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克,每千克不含税单价为50元,发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税),入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。 A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700,B,【例题多选题】外购存货的成本包括( )。 A.买价 B.支付的增值税 C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费,ACD,【例题单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批,增值税专用发票记载的货款为20 000元
10、,增值税为3 400元,乙企业代垫运费为500元,全部款项以转账支票付讫,材料已验收入库,甲企业采用实际成本核算法,甲企业正确的会计处理分录是( )。 A. 借:原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷:银行存款 23 400 B. 借:原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷:银行存款 23 900,C. 借:材料采购A材料 20 500 应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23 900 D. 借:原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额3 400 管理费用 500 贷:银行存款 23 900,
11、B,(二)发出原材料的账务处理 1.计划成本法,按发出材料的用途: 借:生产成本(生产产品直接耗用直接费用) 制造费用(车间一般耗用间接费用) 销售费用(销售部门耗用) 管理费用(行政管理部门耗用) 贷:原材料 同时,结转“材料成本差异”,材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,【例10-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元,成本差异为超支差100元,本月入库材料的计划成本为15000元,成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭
12、证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元,辅助生产车间领用材料500元,车间管理部门领用原材料50元。,借:生产成本基本生产成本 1000 辅助生产成本 500 制造费用 50 贷:原材料 1550 结转差异: 材料成本差异率=(100-500)(5000+15000) = 2% 借:材料成本差异 31 贷:生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 制造费用 1,【例题业务题】某工业企业采用计划成本日常核算,月初库存原材料计划成本为18500元,材料成本差异贷方余额为l000元,本月10日购入原材料的实际成本为42000元,计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为2000
13、0元。本月发出材料的实际成本为( )元。 A20000 B3967833 C1983333 D4032267,C,2.实际成本法:包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。(同库存商品) 【例10-8】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40 000元,辅助生产车间领用A材料10 000元,企业行政管理部门领用A材料500元,合计50 500元。,借:生产成本基本生产成本 40 000 辅助生产成本 1 000 管理费用 500 贷:原材料 A材料 50 500 (不需结转材料成本差异),二、库存商品:指企业库存的各种商品,包括:库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准
14、备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。 不包括:委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。,(一)产成品入库的账务处理: 【例10-9】201年5月31日,红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”,甲产品200台,实际单位成本500元,合计100 000元,乙产品1 000台,实际单位成本100元,合计100 000元。 借:库存商品甲产品 100 000 乙产品 100 000 贷:生产成本基本生产成本(甲产品)100 000 基本生产成本(乙产品) 100 000,(二)销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-10】2
15、01年12月31日,红星公司经统计,本月共销售甲产品65件,加权平均单价为230元;销售乙产品50件,加权平均单价为360元。 本月已销甲产品的销售成本=65230=14 950(元) 本月已销乙产品的销售成本=50360=18 000(元) 借:主营业务成本 32 950 贷:库存商品甲产品 14 950 乙产品 18 000,【例题多选题】按企业会计准则规定,企业在实际成本计价下,可以选择的发出存货计价的方法有( )。 A先进先出法 B后进先出法 C加权平均法 D个别认定法,ACD,【例题多选题】材料按实际成本核算时,应设置的账户有( )。 A原材料 B在途物资 C材料成本差异 D材料采购
16、,AB,【例题单选题】下列各项支出中,一般纳税人企业不计入存货成本的是( )。 A购入存货时发生的增值税进项税额(符合抵扣条件) B入库前的挑选整理费 C购买存货而发生的运杂费 D购买存货而支付的进口关税,A,三、固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产,包括房屋、建筑物、机器、设备等。 应按其取得时的实际成本作为入账的价值。包括:买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用,及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 提示:入账价值不包括允许抵扣的增值税进项税额。,(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理 【例10-11】201年12月18
17、日,红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备,买价100 000元,增值税17 000元,杂费1 500元,全部款项已用银行存款支付。 借:固定资产 101 500 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷:银行存款 118 500,【例题单选题】某企业是一般纳税人,以银行存款购入不需要安装的设备一台,支付设备的买价8 000元,增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为( )。 A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元,D,【例题多选题】下列项目中,应计入外购固定资产入账价值的是( )。
18、 A.购买固定资产的价款 B.购买固定资产发生的运杂费 C.购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D.进口固定资产缴纳的关税,ABD,(二)固定资产折旧的账务处理 除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单 独估价作为固定资产入账的土地外,企业应对所 有固定资产计提折旧。 企业在具体计提折旧时,一般应按月提取折旧, 当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月 起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折 旧,从下月起不提折旧。 折旧方法包括:年限平均法、工作量法、年数总 和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定, 不得随意变更。,【例10-12】A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元,预计净残
19、值为4000元,预计使用5年,采用年限平均法计提折旧。 年折旧额=(100 000-4000)5=19 200(元) 月折旧额=19 20012=1 600(元) 借:制造费用 1 600 贷:累计折旧 1 600 注意:根据题目已知净残值还是净残值率;要求计算年折旧额还是月折旧额。,计提固定资产折旧,按用途分别计入: 基本生产车间使用:“制造费用” 行政管理部门及未使用的固定资产:“管理费用” 销售部门:“销售费用” 出租固定资产:其他业务成本,【例题多选题】企业对固定资产计提折旧时,其折旧额应根据不同情况分别计入( )。 A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本,ABD,
20、(三)固定资产处置的账务处理 固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产及在清理过程中发生的费用,一般通过“固定资产清理”账户核算。,【例10-13】红星公司将A设备出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为120 000元,增值税额为20 400元。该设备原值为200 000元,已计提的折旧为75 000元。出售过程中发生的其他费用4 000元。 (1)注销固定资产原价及累计折旧: 借:固定资产清理 125 000 累计折旧 75 000 贷:固定资产A设备 200 000 (2)支付其他费用: 借:固定资产清理 4 000 贷:银行存款 4
21、000,(3)收到出售货款: 借:银行存款 1 400 400 贷:固定资产清理A设备 120 000 应交税费应交增值税(销项税额) 20 400 (4)结转固定资产清理净损失: 借:营业外支出 9 000 贷:固定资产清理 9 000,【例题单选题】某企业转让一台旧设备,取得价款56万元,发生清理费用2万元。该设备原值为60万元,已提折旧10万元。假定不考虑相关税费,出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。 A.4 B.6 C.54 D.56,A,【例题判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损,均应通过“固定资产清理”科目核算,计算处置固定资产的净损益,然后直接
22、转入本年利润。( ),【例题多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有( )。 A.转入清理的固定资产的账面价值 B.变价收入 C.清理完毕结转的清理净收益 D.清理完毕结转的清理净损失,AC,固定资产盘亏:通过“待处理财产损益”核算。 1.批准处理前:转销账面净值; 2.批准处理后:财产责任人或保险公司赔偿的转为“其他应收款”,仍有损失的,作为“营业外支出”。 固定资产盘盈:通过“以前年度损益调整”核算。,【例10-14】红星公司在固定资产的定期清查中,发现少了一台B设备,该设备账面原价20 000元,已提折旧6 000元。 1.批准处理前: 借:待处理财产损溢B设备 14 000 累计
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