七章个人所得税.ppt
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1、2019/4/11,1,第七章: 个人所得税,2019/4/11,2,个人所得税的概念: 个人所得税是以个人(自然人)取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。 从广义分析,中国公民、外籍人员、外国侨民、华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。,2019/4/11,3,个人所得税的特点 1.分类征收 2.累进税率与比例税率并用 3.计算简便 4.采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法,2019/4/11,4,本章学习目标: 掌握个人所得税的纳税人、征税对象、适用税率; 掌握个人所得税的计算方法; 熟悉个人所得税的税收优惠; 了解个人所得税的征收管理。,
2、2019/4/11,5,本章重点: 1.纳税人、征税对象、税率 2.应纳税所得额的确定 3.应纳税额的计算 本章难点: 1.纳税人的认定 2.应纳税所得额的确定 3.特殊计税方法 本章课时:10课时,2019/4/11,6,第一节: 个人所得税的纳税人 两种类型:居民纳税人;非居民纳税人 两种标准:住所标准;居住时间标准,2019/4/11,7,一、居民纳税人 1.居民纳税人的范围 (1)在中国境内有住所的个人 (2)在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人,温馨提示: 在中国境内有住所是指有中国户籍。 在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度内(公历1月1日至12月31日)居住满365天。 居
3、住期间临时离境不扣减日数。 临时离境是指一次离境不超过30天或多次离境累计不超过90天。,2019/4/11,8,2.居民纳税人的纳税义务: 承担无限纳税义务 (即:居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税),【单选题】下列在中国境内无住所的人员中,属于中国居民纳税人的是( )。 A.外籍个人甲2007年9月1日入境,2008年10月1日离境 B.外籍个人乙来华学习180天 C.外籍个人丙2008年1月1日入境,2008年12月31日离境 D.外籍人丁2008年1月1日入境,2008年11月20日离境至12月31日 【正确答案】C,2019/4/11,9,二、非居民纳税人 1.非居民纳税人的范围
4、 (1)在中国境内无住所又不居住的个人 (2)在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人 2.非居民纳税人的纳税义务: 承担有限纳税义务 (即:非居民纳税人只就境内所得纳税),2019/4/11,10,【多选题】 下列各项中,属于非居民纳税人的有( )。 A.在中国境内无住所,但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所,而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【正确答案】BC,2019/4/11,11,温馨提示: 提示1:税法中的“中国境内” 是指中国大陆地区, 目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 提示2:个人
5、独资企业投资者缴纳个人所得税。 提示3:合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 合伙人是自然人的,缴纳个人所得税; 合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。,2019/4/11,12,(三)所得来源地的确定 (境内所得与境外所得的划分标准) 1.工资所得:任职、受雇单位所在地。 2.生产经营所得:生产经营活动实现地。 3.劳动报酬所得:实际提供劳务地。 4.财产转让所得: (1)不动产转让所得,不动产坐落地。 (2)动产转让所得,实现转让地。 5.财产租赁所得:被租赁财产使用地。 6.利息、股息、红利所得: 支付利息、股息、红利的单位所在地。 7.特许权使用费所得:特许权的使用地。,2019/
6、4/11,13,【多选题】下列收入中,属于中国境内所得的是( )。 A.在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得 B.因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得 C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得 D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产,以及在中国境内转让其他财产取得的所得 【正确答案】AD,2019/4/11,14,第二节: 个人所得税的征税对象,2019/4/11,15,一、工资所得 1.工资所得包括: 工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴等。 2.工资所得不包括: 独生子女补贴;托儿补助费; 差旅费津贴;误餐补助等。,特点: 属于雇佣关
7、系所得; 属于非独立劳动所得。,2019/4/11,16,3.下列所得比照工资所得征税 (1)因内部退养、提前退休、买断工龄、退职等从任职单位取得的一次性收入; (2)退休人员再任职取得的收入; (3)购买企业国有股权的劳动分红; (4)个人从上市公司取得的股票期权所得; (5)非自有出租车的驾驶员收入; (提示:自有出租车的驾驶员收入按个体户生产经营所得计税) (6)单位支付给雇员的免费旅游费。 (提示:支付给非雇员的免费旅游费按劳务报酬所得计税),2019/4/11,17,【多选题】下列项目中,不构成工资所得的项目是( )。 A.加班费 B.企业为非雇员支付旅游费 C.差旅费津贴 D.年终
8、一次性奖金 【正确答案】BC,2019/4/11,18,二、个体户的生产经营所得 1.特点:经营性、连续性。 2.温馨提示: (1)个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税 (2)下列所得比照个体户生产经营所得征税 自有出租车的驾驶员收入; 个人独资企业投资者的生产经营所得; 合伙企业的个人合伙人的生产经营所得。,2019/4/11,19,三、对企事业单位的承包、承租经营所得 1.具体范围: (1)承包(租)所得; (2)转包(租)所得; (3)从承包(租)单位取得的工资所得 2.缴税方法: (1)承包(租)后工商登记改为个体户的: 按“个体户生产经营所得”缴纳个人所得税。 (2)承包(租
9、)后工商登记仍为企业的: 先缴企业所得税,后缴个人所得税。 缴纳个人所得税时需区分两种情况: 对企业经营成果不拥有所有权的:按工资所得计税 对企业经营成果拥有所有权的:按承包(租)所得计税,2019/4/11,20,四、劳务报酬所得 1.概念:劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。 2.下列所得比照劳务报酬所得征税 (1)个人担任董事职务取得的董事费收入; (2)在校学生勤工俭学所得; (3)单位支付给非雇员的免费旅游费; (4)个人兼职取得的收入。 温馨提示:区分劳务报酬所得与工资所得。,特点: 属于非雇佣关系所得; 属于独立劳动所得。,2019/4/11,21,五、
10、稿酬所得 1.特点:因作品出版、发表而取得的所得。 2.报社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理 (1)记者编辑等专业人员:按工资所得计税; (2)其他人员:按稿酬所得计税。,【单选题】按照个人所得税法规定,下列各项所得中,不属于稿酬所得征税范围的是( )。 A.文学作品发表取得的所得 B.文学作品手稿原件公开拍卖所得 C.摄影作品发表取得的所得 D.书画作品发表取得的所得 【正确答案】B,2019/4/11,22,六、特许权使用费所得 温馨提示: 1.提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得; 2.作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得,按特许权使用费所得计税。,是指个人提供
11、专利权、商标权、著作权、非专利技术等使用权取得的所得。,2019/4/11,23,七、利息、股息、红利所得 1.概念:利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 2.利息股息红利所得的税收优惠 (1)国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税 (2)储蓄存款利息所得暂免税 (3)从境内上市公司取得的股息红利所得可减半计税 (4)外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免税,2019/4/11,24,八、财产租赁所得 1.特点:租赁财产的使用权 2.纳税人的认定: (1)一般情况:产权所有人 (2)财产转租:财产转租人 九、财产转让所得 1.特点:转让财产的所有
12、权 2.温馨提示: (1)股票转让所得暂不征收个人所得税; (2)个人转让自用5年以上的家庭唯一生活用房免税。,2019/4/11,25,十、偶然所得 1.得奖所得:参加各类比赛取得的奖金; 2.中奖所得:参加有奖活动获得的奖金; 3.中彩所得:购买彩票取得的奖金; 4.其他偶然性所得(合法所得)。 十一、其它所得,2019/4/11,26,温馨提示:七种奖金可减免个人所得税: 1.省、部、军及国际组织颁发的奖金免税 2.社会福利奖券中奖收入: (1)中奖收入1万元的,免税; (2)中奖收入1万元的,全额征税。 3.体育彩票中奖收入:同上 4.赈灾彩票中奖收入:同上 5.有奖发票中奖收入: (
13、1)单张发票中奖收入800元的,免税; (2)单张发票中奖收入800元的,全额征税。 6.奖励见义勇为者的奖金或奖品免税 7.个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金免税,2019/4/11,27,温馨提示:个人所得的形式 1.现金; 2.实物(包括单位发放的各类实物); 3.有价证券; 4.其他形式的经济利益。,2019/4/11,28,第三节: 个人所得税的税率 (超额累进税率与比例税率相结合),2019/4/11,29,一、九级超额累进税率(5%45%) 适用于工资所得 二、五级超额累进税率(5%35%) 适用于: 1.个体户的生产经营所得; 2.个人独资企业的生产经营所得; 3.合伙
14、企业个人合伙人的生产经营所得; 4.对企事业单位的承包、承租经营所得。 三、比例税率:20% 适用于其他各项应税所得,2019/4/11,30,四、适用税率的特殊规定 1.加成征税规定: (1)适用范围:劳务报酬所得 (2)加成标准: 20000元一次所得额 50000元: 按应纳税额加征五成(即实际税率为30%) 一次所得额50000元: 按应纳税额加征十成(即实际税率为40%) 温馨提示: 提示1:劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定; 提示2:劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。,2019/4/11,31,劳务报酬所得个人所得税税率表,2019/4/11,32,2.减征规定
15、: (1)适用范围:稿酬所得 (2)减征标准:按应纳税额减征30% (即:稿酬所得的实际税率为14%) 3.个人出租住房的个人所得税税率为10%,2019/4/11,33,第四节: 个人所得税的计算,2019/4/11,34,温馨提示:个人所得税的计算原理 1.计税依据为应纳税所得额 应纳税所得额=应税收入-扣除项目金额 (1)应税收入形式: 现金; 实物(包括单位发放的各类实物); 有价证券; 其他形式的经济利益。 (2)税前扣除办法: 定额扣除; 定额与定率结合扣除; 会计核算扣除; 不得扣除。,2019/4/11,35,2.计税方法 (1)按比例税率计税: 应纳个人所得税=应纳税所得额适
16、用税率 (2)按累进税率计税: 应纳个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 3.计税时间 (1)按次计税; (2)按月计税; (3)按年计税。,2019/4/11,36,一、工资所得应纳税额的计算 (一)工资所得的一般计税方法 1.应纳税所得额=月工资收入2000元(或4800元) 2.应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 温馨提示: 按月计税,定额扣除 扣除4800元的适用范围 个人承担的“三险一金”可税前扣除 个人支付的房租水电费等不得税前扣除,2019/4/11,37,【多选题】个人所得税规定,享受附加减除费用的个人包括( )。 A.华侨和港澳台同胞 B.在我国工作的外籍专家
17、C.在国外工作的中国公民 D.在外商投资企业工作的中方人员 【正确答案】ABC,2019/4/11,38,中国公民王某2009年3月取得工资收入8000元,当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金共计600元,此外王某当月还支付房租、水电费共计600元。计算王某应纳个人所得税。 (1)应纳税所得额=8000-600-2000=5400元 (2)应纳税额=540020%-375=705元 在中国某事业单位工作的外籍专家2009年3月取得工资收入10800元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得税。 (1)应纳税所得额=10800-4800=6000元 (2)应纳税额=6000
18、20%-375=825元,2019/4/11,39,(二)年终奖的计税方法 1.计税原则:单独作为一个月的工资所得计税。 2.计税方法: (1)确定税率及速扣数 按月分摊的奖金=年终奖12个月 (2)计算应纳税额 应纳税额=年终奖适用税率速算扣除数,2019/4/11,40,温馨提示: 如果发放年终奖的当月工资低于2000元的,在确定税率、计算税额时,可从年终奖中扣除当月工资与2000元之差,除此以外不得作任何扣除。,2019/4/11,41,中国公民王某2010年3月份取得工资收入2200元,当月除领取工资外,还取得2009年年终奖6100元,计算王某2010年3月份应纳个人所得税。 工资收
19、入应纳税额=(2200-2000)5%=10元 年终奖应纳税额: A.确定税率:每月奖金=610012=508.33元,查税率表,税率为10%,速算扣除数为25。 B.计算税额: 应纳税额=610010%-25=585元 应纳个人所得税合计:595元,2019/4/11,42,如果王某2010年3月份工资收入为1900元,其他条件不变,则王某2010年3月份应纳税额为 工资收入1900元小于费用扣除标准2000元,所以工资收入不纳税。 年终奖应纳税额: A.确定税率:每月奖金=(6100-100)12=500元,查税率表,税率为5%,速算扣除数为0。 B.应纳税额=(6100-100)5%-0
20、=300元,2019/4/11,43,温馨提示:区分年终奖与其他工资性奖金 其他工资性奖金包括:考勤奖、季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等。 其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。,某纺织厂高级工程师张某每月工资收入3000元,2009年6月除领取工资收入外,还取得考勤奖2000元、加班奖500元、季度奖7000元。计算张某应纳个人所得税。 应纳税所得额 =(3000+2000+500+7000)-2000=10500元 应纳税额=1050020%-375=1725元,2019/4/11,44,(二)特定行业职工取得工资所得的计税方法 1.适用行业:远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业 2.计税方法:
21、 (1)按月预缴税款 应纳税额=(当月工资收入-2000)税率速扣数 (2)年终汇算清缴、多退少补 全年应纳税额=(全年工资收入12-费用扣除标准)税率-速扣数12 应补(退)税额=全年应纳税额全年预缴税额合计,2019/4/11,45,(三)从任职单位取得一次性收入的计税方法 1.因“买断工龄”取得的一次性补偿金 (1)免税收入=3当地上年职工平均工资 (2)应税收入=补偿金收入-免税收入 (3)月工资收入=应税收入工作年限(12年) (4)应纳税额 =【(月工资收入2000)税率速扣数】 工作年限 温馨提示: 提示1:准予扣除实缴的“三险一金”; 提示2:从破产企业取得的一次性安置费收入免
22、税。,2019/4/11,46,2010年5月,某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄,现有两个职工张三和李四,均与厂签订了解除劳动关系的协议,职工张三的工龄为6年,按规定取得了一次性补偿金3万元,职工李四的工龄为18年,按规定取得了一次性补偿金9万元,该厂所在地区2009年度职工平均工资为1万元。计算张三、李四应纳个人所得税。,2019/4/11,47,职工张三取得的一次性补偿收入未超过上年度企业职工平均工资的3倍,可免征个人所得税。 职工李四取得的一次性补偿收入超过上年度企业职工平均工资的3倍,应就超过部分计税。 A.应税收入=90000-30000=60000 B.月工资收入=600001
23、2=5000元 C.应纳个人所得税 =【(5000-2000)15%-125】12=325元,2019/4/11,48,2.因“退职”取得的一次性退职费收入 (1)计税原则:视为一次取得数月工资收入计税 (2)计税方法: 应税月数=退职费收入原每月工资收入 提示:应税月数6个月。 应纳税额 =【(退职费收入应税月数2000)税率速扣数】 应税月数,2019/4/11,49,赵某为某企业职工,2009年7月与原企业办理了退职手续(不符合国家规定的退职条件)。原单位一次性支付给赵某退职费15000元,赵某受聘期间每月工资收入2000元,计算赵某2009年7月应纳个人所得税。 应税月数=150002
24、000=7.5月6月,按6个月计税。 应纳税额=(150006-2000)5%-06=150元。,2019/4/11,50,3.因“内部退养”取得的一次性退养费收入 (1)确定适用税率 确定的依据为: (退养费收入内退至退休间的月数)+当月工资收入-2000; (2)计算应纳税额 应纳税额 =(退养费收入+当月工资收入2000)税率速扣数,2019/4/11,51,某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法,2009年6月,该厂职工王某办理内退,王某离法定退休年龄相差150个月,因内退取得一次性收入45000元,6月份王某的工资收入为2400元,计算王某2009年6月应纳个人所得税。 确定适用
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