七章借贷记账法应用.ppt
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1、第七章:借贷记账法应用,第一节 : 工业企业的主要经济业务 第二节 :资金筹集业务的核算 第三节 :生产准备业务的核算 第四节 :产品生产业务的核算 第五节 :销售业务的核算 第六节 :财务成果业务的核算,第一节 工业企业的主要经济业务,工业企业:是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程(经营资金的准备、劳动资料的准备和劳动对象的准备)、产品的加工制造过程和产品的销售过程。企业从事生产经营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程。 工业企业会计核算内容如下: 资金筹集业务 生产准备业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务,
2、第一节 工业企业的主要经济业务,一、资金筹集业务 为了进行正常的生产经营活动,每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金,作为从事生产经营活动的物质基础。 1、吸收所有者对企业的投资,称为实收资本(或股本)。 2、向金融机构举借债款,称为负债。包括短期借款和长期借款。 3、发行企业债券。企业以发行债券的形式筹集资金,称为应付债券。 二、生产准备阶段 企业从各种渠道筹集到的资金,其中所占比重较大的是货币资金 企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备(固定资产)和各种 材料物资,为进行产品的加工制造做准备。这时资金就由货币资金 形态转化为固定资金形态和储备资金形态。,第一节 工业企业的主要经济业务,三
3、、产品生产业务 产品生产业务,就是产品在直接生产过程中所发生的各种材料费用、 人工费用和制造费用等生产费用并构成产品生产成本的经济活动。 随着各种生产费用的发生,资金逐渐由储备资金、固定资金和货币 资金形态而转化为生产资金形态。伴随产品的完工和验收入库,资 金又从生产资金形态转化而为成品资金形态。 四、产品销售业务 产品销售业务,就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中,所 发生的发出商品产品、支付销售费用、取得销售收入并办理货款结 算的经济活动。通过这一过程,资金又从成品资金形态转化为货币 资金形态。,第一节 工业企业的主要经济业务,五、财务成果业务 企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费
4、用相抵后的差额即为 企业在当期的财务成果(盈利或亏损)。如为盈利应进行分配;如 为亏损应进行弥补。通过资金的补偿和分配,一部分资金(税收和 股息或红利)要退出企业,另一部分资金(补偿的成本和费用)会 重新投入企业的生产经营活动过程中去,开始新的资金的循环。 在上述企业生产经营活动过程中,资金筹集、资金收回或退出企业 与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接,构成了工 业企业的主要经济业务,形成了企业的资金循环和周转。,第二节 资金筹集业务的核算,一、实收资本的核算 实收资本按照投资主体的不同,分为国家资本金、法人资本金、外商资本 金和个人资本金等; 按照投资的形态不同,分为货币投资、实
5、物投资、证券投资和无形资产投 资等。 投资者投入的资本应当保全,除法律、法规另有规定者外,不得抽回。 (一)账户设置 “实收资本”账户核算企业实收资本的增减变动及实有情况的所有者权益 类账户。所有者投资的增加数,记借方;所有者投资的减少数,记贷方; 期末贷方余额,表示所有者投资的实有额;该账户应按投资者设置明细账。,第二节 资金筹集业务的核算,(二)业务举例 例1:企业收到国家货币资金投资40000元,款项存入银行;企业收到甲公司投入的材料一批,实际评估价值为30000元;收到乙公司投入的新设备一台,双方协商确认的价值为20000元;收到丙公司投入的一项专利技术,双方评估确认价为10000元。
6、 会计分录如下: 借:银行存款 40000 借:材 料 30000 借:固定资产 20000 借:无形资产 10000 贷:实收资本 110000,第二节 资金筹集业务的核算,二、短期借款的核算 企业在生产经营的过程中,经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资 金之不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入 的各种借款,必须按规定用途使用,按期支付利息并按期归还。本书中只 介绍短期借款的核算。 (一)账户设置 “短期借款”账户核算短期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户 取得的短期借款记贷方,表明企业和银行的债权债务关系的确立(增加), 归还的短期借款,记借方,表明企业和银
7、行的债权债务关系的消失(减 少)。期末余额在贷方,表示企业尚未归还的短期借款。 该账户应按债权人和借款种类设置明细账。,第二节 资金筹集业务的核算,(二)业务举例 例2:企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10000元并存 入银行,借款年利率10%,利息按季结算。 分析:该经济业务,一方面使企业的资产银行存款增加了10000元,另一方面也使企业的债务短期借款增加了10000元。因此,本业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户,应记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。 会计分录如下: 借:银行存款 10000 贷:短期借款 10000 企业从银行借入的短期借款
8、所应支付的利息,一般采用按季结算的办法并记入财务费用。有关短期借款利息的计算和账务处理,将在本章以后各节的有关内容中具体说明。,第三节 生产准备业务的核算,一、固定资产购建业务的核算 (一)固定资产的确认标准及其成本构成 是指使用期限在一年以上,且单位价值在规定的标准以上,并保持其原有实物形态的劳动手段。应按其取得时的实际成本(即原始价值)入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出,包括买价、增值税、运杂费、安装费等。 (二)账户设置及其对应关系 1、固定资产核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户。资产的原始价值,记借方,一般与银行存款、在建工程、实
9、收资本等账户发生对应关系。资产的原始价值,记贷方,一般与累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。 余额,表示现有固定资产的原始价值。 2、在建工程反映固定资产的购建支出和应结转的实际成本的资产类账户。购建时支付的买价、增值税、运杂费等,记借方。一般与银行存款、应交税金、材料等账户发生对应关系,付使用结转实际成本,记贷方。一般与固定资产账户发生对应关系。期末借方余额,表示尚未完工或交付使用工程的实际成本。,第三节 生产准备业务的核算,(三)业务举例 例3:企业购入不需要安装的设备一台,买价20000元,增值税3400元,包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。 分析:该业务一
10、方面使企业的资产固定资产增加了25000(20000+3400+1600)元,另一方面也使企业的资产银行存款减少了25000元。因此,本业务涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。按其原值记入“固定资产”账户的借方,按全部支出记入“银行存款”账户的贷方。 会计分录如下: 借:固定资产 25000 贷:银行存款 25000,第三节 生产准备业务的核算,例4:企业购入需要安装的设备一台,买价10000元,增值税1700元,运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中,耗用材料1000元,以现金支付外单位安装人员工资300元。安装完毕,经验收合格交付使用。本例包括以下三笔经济业务: (1
11、)购入固定资产业务 分析:由于该设备需要安装,因此应将因购买而发生的全部支出2000 (10000+1700+300)元记入“在建工程”账户的借方和“银行存款”账户的 贷方 会计分录如下: 借:在建工程 12000 贷:银行存款 12000,第三节 生产准备业务的核算,(2)固定资产的安装业务 分析:在安装过程中,所耗用的材料费用和所支付的工资费用,一方面使企业的材料和现金等资产项目减少,另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加。材料和现金的减少分别记入“材料”账户和“现金”账户的贷方;而固定资产的安装费用增加应记入“在建工程”账户的借方。 会计分录如下: 借:在建工程 1300 贷:材
12、 料 1000 贷:现 金 300 (3)固定资产验收交付使用业务 分析:固定资产经验收交付使用后,应将固定资产的全部成本13320(12020+1300)元,由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。 会计分录如下: 借:固定资产 13320 贷:在建工程 13320,第三节 生产准备业务的核算,二、供应过程主要经济业务的核算 (一)供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成 1、购买单位取得所需的各种材料并验收入库; 2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务; 3、生并支付各种采购费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等); 4、计算并结转材料
13、的采购成本(买价+采购费用)。 (二)账户的设置及其对应关系 1.“物资采购”账户反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。发生的材料的买价和采购费用,记借方;验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本,记贷方。期末如有余额在借方,表示在途材料的实际采购支出。该账户应按材料品种设置明细账。,第三节 生产准备业务的核算,2.“材料”账户核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。已验收入库材料的实际成本,记借方;发出领用材料的实际成本,记贷方;期末借方余额,表示结存材料的实际成本。该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账。 3.“应付账款”账户反映和监
14、督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。应付材料供应单位的款项(包括价款、增值税和代垫运杂费),记贷方;偿付的供应单位的款项,记借方;期末贷方余额,表示企业尚欠供应单位的款项。该账户应按供应单位设置明细账。 4.“应交税金应交增值税”账户核算企业因购买材料或劳务而应向供应单位连同买价一起支付的、代下一环节(最终为消费者)预先垫支的增值税额用来抵减增值税销项税额的负债类账户。预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额,记借方。购货退出或折让应收回并冲销的进项税额用红字记在该账户的借方。该账户没有贷方发生额。,第三节 生产准备业务的核算,5.“预付账款”
15、账户核算企业因向供应单位预付材料价款,而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况的资产类账户;预付的货款,记借方,表明企业的资产被对方占用,与“银行存款”账户发生对应关系;冲销预付款(一般为收到材料)时,记贷方,与“物资采购”账户发生对应关系;期末借方余额,表示未收到材料的预付款项;该账户应按供应单位设置明细账。 6.“应付票据”账户核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的负债类账户。企业开出承兑汇票时,记贷方,表明企业与供货单位的债权债务关系的确立(增加);偿还应付票据款时,记借方,表明企业与供货单位的债权债务关系的消失(减少)期末贷方余额,表
16、示尚未到期的应付票据款。,第三节 生产准备业务的核算,(三)业务举例 假设M公司2004年12月份发生下列材料采购业务: 例5:从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克,单价50元,计120000元;乙材料1600千克,单价100元,计160000元。买价共计280000元,增值税45400(28000017%),材料已验收入库,款项327600元以银行存款支付。 会计分录如下: 借:物资采购甲材料 120000 乙材料 160000 借:应交税金增值税(进项税额) 45400 贷:银行存款 327600 如果,上述款项没有支付,则使企业的负债项目应付账款增加327600元,应记入“应
17、付账款”账户的贷方,则上列会计分录中的:贷记“银行存款”账户,应改为:贷记“应付账款”账户。,第三节 生产准备业务的核算,例6:企业以银行存款110000元预付向AB公司购买乙材料的货款。 分析:该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的一项资产银行存款减少110000元,另一方面使企业的另一项资产预付账款增加110000元,涉及到“银行存款”和“预付账款”两个账。其中,预付账款的增加是企业资产的增加,应记入“预付账款”账户的借方。 会计分录如下: 借:预付账款AB公司 110000 贷:银行存款 110000,第三节 生产准备业务的核算,例7:从H公司购进丙材料2000千克,单价
18、60元,计120000元,增值税20400(12000017%)元,货款采用商业承兑汇票结算,但材料尚未验收入库。 会计分录如下: 借:物资采购丙材料 120000 借:应交税金进项税额 20400 贷:应付票据H公司 140400 提示:不论材料是否验收入库,材料的采购成本都先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方,待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后,“物资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。,第三节 生产准备业务的核算,例8:收到AB公司发来的乙材料1200千克,单价100元,计价款120000元, 增值税20400元,除冲销原预付货款110000元外,其余款项用银行存款支
19、付。 分析:该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的材料采购成本买价增加120000元,预先垫支并抵减增值税销项税额的进项税额增加17000元;另一方面应冲销原预付款110000元,剩余部分30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税金进项税额、预付账款、银行存款四个账户,其中,预付账款的减少是资产的减少,应记入“预付账款”账户的贷方。 会计分录如下: 借:物资采购甲材料 120000 借:应交税金增值税(进项税额) 20400 贷:预付账款AB公司 110000 贷:银行存款 30400,第三节 生产准备业务的核算,例9:企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费124
20、80元,并在已入库的材料之间进行分配。 采购费用的分配方法及其分配: 采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量 某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价采购费用分配率 本例采用材料的重量(甲材料2400千克,乙材料2800千克)标准进行分配。 运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克) 甲材料应分担的运杂费=24002.4=5760(元) 乙材料应分担的运杂费=28002.4=6720(元) 会计分录如下: 借:物资采购甲材料 5760 乙材料 6720 贷:银行存款 12480,第三节 生产准备业务的核算,例10:计算并结转已验收入库材料的实际采购成
21、本。 材料采购成本的计算:根据物资采购明细账,编制“物资采购成本计算表”(略)。甲材料采购明细账中归集的买价为120000元,采购费用为5760元,甲材料采购总成本为125760(120000+5760)元,单位成本为52.40(125760/2400)元;乙材料采购明细账中归集的买价为280000元,采购费用为6720元,乙材料采购总成本为286720(160000+120000+6720)元,单位成本为102.40(286720/2800)元。 会计分录如下: 借:材料甲材料 125760 乙材料 286720 贷:物资采购甲材料 125760 乙材料 286720,第四节 :产品生产业务
22、的核算,一、产品生产业务核算的主要内容 (一)生产费用及其分类 工业企业在一定时期内发生的能够用货币额表现的诸如固定资产的磨损、材料和劳动力的耗费等的各项生产耗费,叫做生产费用。按其经济内容分为:材料费、工资费、折旧费、修理费、办公费、旅差费等;按“稳健性原则”的要求分为:产品生产费用和期间费用。产品生产费用按其计入成本的方式分为:直接费用和间接费用; (二)制造成本法与完全成本法 将不包括期间费用的生产费用(称为制造费用)最终归集、分配到一定种 类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法,称为“制造成本法”。 将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生 产成本的计算方
23、法,称为“完全成本法”。我国企业会计准则的规定, 产品成本的计算方法采用“制造成本法”。工业企业为生产一定种类和数量 的产品所发生的各项制造费用的总和,即为产品的生产成本。,第四节 :产品生产业务的核算,(三)产品生产业务的主要内容 在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配,以及产品生产成本的计 算,就构成了产品生产业务核算的主要内容(期间费用的核算将主要在本 章第六节阐述)。 二、产品成本计算的基本程序 (一)确定成本计算对象 1、定义。成本计算对象是指费用要归集和分配的客体。例如要计算各种产品的成本,那么各种产品就是成本计算对象。 2、作用。成本计算对象的确定,是设置产品生产成本明细账(
24、或称“成本计算单”),归集生产费用,正确计算产品成本的前提。 3、品种法。成本计算对象的选择虽与企业的生产特点和管理要求密切相关,但按产品品种确定成本计算对象是最终的和最基本的,由此而产生的成本计算方法“品种法”,是最基本的成本计算方法。,第四节 :产品生产业务的核算,(二)确定成本计算期 所谓成本计算期是指产品成本计算的间隔期。从理论上讲,产品成本计算期间应当 同产品的生产周期保持一致。由于产品生产的多样性、复杂性和生产周期的不确定 性,一般难以按生产周期确定,大多以“月份”作为成本计算期。在大批量生产并以 产品品种为成本计算对象的企业,生产周期通常比会计期间短,则选会计期间为成 本计算期;
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