第一二章.ppt
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1、2019/4/11,1,商业银行会计,刘砚平,2019/4/11,2,教 学 安 排,第一章 导论 第二章 基本核算方法 第三章 负债业务存款业务 第四章 资产业务现金出纳业务 第五章 资产业务 贷款业务 第六章 中间业务 第七章 资金清算业务 第八章 金融机构往来业务 第九章 外汇业务,2019/4/11,3,第一章 导 论,本章结构: 第一节 商业银行会计的含义 第二节 商业银行会计核算的基本理论 第三节 商业银行会计的组织管理,2019/4/11,4,第一节 商业银行会计的含义,一、 商业银行会计的定义 商业银行会计是以货币作为计量单位,运用会计的基本原理和方法,对商业银行的经营活动过程
2、进行连续、全面、系统地核算和监督 ,为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计,2019/4/11,5,二、商业银行会计的特点 1、会计信息的综合性(社会性) 2、业务直接完成性 3、监督范围广泛性 4、核算方法特殊性 会计凭证:单式记帐凭证 账务组织和核算程序:严密的内部监督制度 账务处理:当天结平账务 报表编制:按日编制日计表,2019/4/11,6,第二节 商业银行会计核算的 基本理论,一、商业银行会计核算的基本前提(基本假设)企业会计准则.doc 会计主体 :是指会计为之服务的特定单位 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 持续经营:是指企业会计确认、
3、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,2019/4/11,7, 会计分期 : 是指在企业持续不断的经营过程中,人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间,企业应当划分会计期间,分期结算账目 和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,如半年度、季度、月度。 银行会计年度是指公历1月1日起至12月31日止。年度终了,办理决算。如遇12月31日为节假日,仍以该日为决算日,2019/4/11,8,(四)货币计量: 是指企业会计核算采用货币作为计量单位,记录、反映企业的经济活动,并假设币值保持不
4、变。 企业会计应当以货币计量。商业银行会计核算以人民币作为记账本位币。收支业务以外币为主的商业银行,可选定其中的一种货币作为记账本位币,但编报的财务报表应当折算为人民币。,2019/4/11,9,(五)权责发生制( 会计基础): 以取得收到现金的权力或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不作为当期的收入和费用。 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,2019/4/11,10,二、商业银行会计的基本核算原则 (会计信
5、息质量要求)企业会计准则.doc,(一)可靠性原则 (二)相关性原则 (三)可理解性 (四)可比性原则 :同一企业不同时期可比;不同企业相同会计期可比 (五)实质重于形式原则 (六)重要性原则 ( 七)谨慎性原则 (八)及时性原则,2019/4/11,11, 可靠性原则 商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。 (二)相关性原则 商业银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,2019/4
6、/11,12,(三) 可理解性原则 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。 (四)可比性原则 1、同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,确需变更的,应当在附注中说明 2、不同商业银行发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比,2019/4/11,13,(五)实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 (六)重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交
7、易或者事项。,2019/4/11,14,( 七)谨慎性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 (八)及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。,2019/4/11,15,三、商业银行会计的会计要素,(一)资产 (二)负债 (三)所有者权益 (一)= (二)+ (三) (四)收入 (五)费用 (六)利润 (六)= (四)- (五),2019/4/11,16,(一)资产 1、资产的含义 是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源 ,该资源预期会给银行带来经济利益。 商
8、业银行的资产组成: (1)贷放资金:短期贷款、中长期贷款、抵押贷款等 (2)投资资金:投放在有价证券上的资金,2019/4/11,17,(3)各项占款:固定资产、无形资产等 (4)备付金:库存现金、存放央行的款项、存放同业款项、在途资金 (5)其他:各种暂付款、应收款项等,2019/4/11,18,(二)负债 1、负债的含义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 商业银行的负债组成: (1)吸收资金:各种存款 (2)借入资金:向央行、同业及国外借入款项 (3)结算资金:结算中暂时占用的款项,如联行存放款项、同业存放款项等,2019/4/11,19,(4)
9、其他:包括暂收款项和各种应付款 (三)所有者权益 所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、一般准备等,2019/4/11,20,(四)收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括营业收入和其他业务收入和营业外收入。营业收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手 续费收入、贴现利息收入、 投资收益、汇兑收益等,2019/4/11,21,(五)费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 具体包括:利息支出、
10、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等,2019/4/11,22,(六)利润 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括营业利润、 利润总额和净利润 。 营业利润,是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。 利润总额,是指营业利润减去营业税金及附加,加上营业外收入,减 去营业外支出后的金额。 净利润,是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。,2019/4/11,23,四、会计要素的计量属性 (一)历史成本 在历史成本计量下,资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或
11、者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2019/4/11,24,(二)重置成本 在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值 在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,2019/4/11,25,(四)现值 在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的
12、折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 (五)公允价值 在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 商业银行在对会计要素进行计量时,一般采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2019/4/11,26,第三节 商业银行会计的组织管理,一、商业银行会计机构及组织 (一)会计机构 银行会计机构是银行内部组织领导和直接从事会计工作的职能部门,是银行职能机构体系中的重要组成部分 银行会计机构的设置,应与其管理体制、任务要求和业务量繁简
13、相适应。就目前银行业会计机构的情况来说,大体上划分两种类型: 一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构,如总行会计司(部)、省(市)分行会计处、地(市)中心支行会计科等会计部门;,2019/4/11,27,另一种是直接对外办理业务的基层行处,如 县(市)支行、城市各区银行的会计科、股等会计机构。 此外县级(市)支行、城市区级以下的银行机构,如分理处、营业所等一般不设置独立的会计机构,但必须配备专职会计人员和会计主管,负责处理会计工作。各级行处的会计工作必须在行长领导下,由会计部门具体负责,同时也要接受上级银行会计部门的指导、检查和监督。银行会计部门办理的财务收支和会计事务,应
14、当依法接受审计机关的审计监督。 银行会计核算单位,分为独立会计核算单位和附属会计核算单位两种。凡单独编制会计报表和办理年度决算的,为独立会计核算单位;凡其业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的,为附属会计核算单位。一般来说,包括县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算单位;县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单位。,2019/4/11,28,(二)会计内部管理 1、建立会计岗位责任制,层层负责 主管行长对行长负责、会计主管对主管行长负责、一般会计人员对主管会计负责 2、建立规范化的会计核算程序 现金付出业务,要先记账后付款;现金收入业务,要先收款后入账;转汇业务,要先付款后
15、汇出等 3、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度 4、建立重大会计事项授权制 5、建立会计业务事后监督制,2019/4/11,29,(三)商业银行会计工作的劳动组织 1、营业专柜:适用于业务量大且实行手工操作记账的会计机构 2、柜员制:柜员制是指柜员在承接业务时,同时兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动组织形式,适合电算化设备齐全的行处 3、接柜员与操作员相结合在这种组织方式下,银行设置专职接柜员接受和审查凭证,然后交电子计算机操作员录入和数据处理。其实质是手工操作与计算机操作的有机结合,2019/4/11,30,二、会计人员的职责和权限 银行的会计人员包括:会计主管人员、复核人员、记账员、出纳员
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