第一部分总则.ppt
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1、第一章 总则,本章主要内容:,企业所得税的纳税义务人 企业所得税的管辖范围 企业所得税适用税率,企业所得税的纳税义务人,主要内容: 企业所得税纳税人的定义 与原税法的区别 如何理解“个人独资企业、合伙企业”,企业所得税的纳税义务人(续),企业所得税纳税人的定义 税法 第一条 、条例 第二条 税法 第一条 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。,企业所得税的纳税义务人(续),与原税法的区别 原内资企业暂行条例 以独立核算来界定纳税人 原外资企业所得税法 以依法注册登记来界定纳税人 与原
2、法相比,新所得税法 以法人作为确定纳税人的标准 有利于与个人所得税征管范围的衔接,企业所得税的纳税义务人(续),如何理解“个人独资企业、合伙企业” 依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业 依照外国法律成立的个人独资企业、合伙企业,企业所得税的纳税义务人(续),依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不适用本法 条例 第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业,是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。 中华人民共和国个人独资企业法 中华人民共和国合伙企业法,企业所得税的纳税义务人(续),依照外国法律成立的个人独资企业、合伙企业 一般原则: -作为投资者在我国依法设
3、立企业-适用本法 -仅在我国设立机构场所从事经营活动或仅取得源泉所得的-不应局限于其名称,原则上凡具有经济组织性质的应适用本法,企业所得税的管辖范围,主要内容: 关于税收管辖权 关于居民企业的判定 关于非居民企业的纳税义务,企业所得税的管辖范围 关于税收管辖权,税收管辖权 居民企业 全面纳税义务 非居民企业 有限纳税义务 法二条 法三条 条例三、四、五条 条例六、七、八条 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,是国家主权的重要组成部分。它是一个主权国家在征税方面所拥有的不受任何约束的权力。它还是对国际间所得征税的依据,国际税收理论中所指的税收管辖权,是指各国政府在处理对跨国所得征税方面所拥有的
4、权限。,企业所得税的管辖范围 (续) 关于税收管辖权,税收管辖权可按属地主义原则和属人主义原则确立,其内容主要包括地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。 根据国际上通行做法,我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准,以维护国家税收利益。 居民税收管辖权属人原则下的全面纳税义务,对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税 地域管辖权(所得来源地管辖)属地原则下的有限纳税义务,对非居民企业仅就来源于境内的所得征税,企业所得税的管辖范围 (续) 关于税收管辖权,属人原则,境内所得:居民企业、 非居民企业,境外所得:居民企业,属地原则,企业所得税的管辖范围 (续) 关于居民企业的判定,居
5、民企业的判定标准 如何理解“实际管理机构”,企业所得税的管辖范围 (续) 关于居民企业的判定,居民企业的判定标准 税法 第二条 条例 第三、四条 税法第二条 第二款 本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 条例第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。,企业所得税的管辖范围 (续) 关于居民企业的判定,条例第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施 实质性 全面 管理和控制的机构。
6、国际上判定居民企业的标准一般有:登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准、或多种标准结合。 国际现状及趋势:两者结合,从所得源于经营决策地理论,发展到实践上注重经营实质实施地,成文法原则加案例法形成具体判定标准,企业所得税的管辖范围 (续) 关于居民企业的判定,新税法采取登记注册地和实际管理机构两个标准:只要满足其一,就是居民企业, 从原税法双重具备改变为单一具备,是对原税法的延续和发展。 新税法改变规则的原因: 1)国际趋同 2)反规避的需要(注册地外迁、外国公司/海归公司实质在华运营) 3)与税收协定衔接承认国内法标准/双重居民,企业所得税的管辖范围 (续) 关于居民企业的判定,
7、如何理解“实际管理机构” 实际管理机构的含义:主要考虑日常管理地(如企业管理层所在地)、财务处理地(如企业帐簿保存地)、经营决策地(如重要股东居住地或董事会议召开地)等。注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。,企业所得税的管辖范围 (续) 关于居民企业的判定,同时符合三个条件: 1)对企业有实质性管理和控制的机构。 2)对企业实行全面管理和控制的机构。 3)管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。,企业所得税的管辖范围 (续) 关于非居民企业的纳税义务,主要内容: 非居民企业的含义 非居民企业的纳税义务范围 营业利润和非营业利润的征管 所得来源地的确定,企业所得税的管辖范围
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