企业所得税新政策及汇算清缴疑难问题解析.ppt
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1、企业所得税新政策及汇算清缴疑难问题解析,主讲:张起访,第一节 企业所得税新政策 (2015年1月至2017年4月),一、关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告(国家税务总局公告2015年第6号) 第一条规定:实行查账征收的小型微利企业,在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时,通过填报国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)的公告(国家税务总局公告2014年第63号)之基础信息表(A000000表)中的“104从业人数”、“105资产总额(万元)”栏次,履行备案手续,不再另行备案。,解读: 1、享受企业所得税优惠政策的小型微利企业通过填
2、报企业基础信息表(A000000)表中的“资产总额”、“ 从业人数”、“国家限制和禁止行业”等项目履行备案手续,即以表代备(以报代备)。,2、小型微利企业不同于小微企业:(1)划分依据不同:小型微利企业依据企业所得税法实施条例第九十二条,小微企业依据工信部联企业2011300号。(2)划分指标不同:小型微利企业划分指标为年度应纳税所得额、从业人数、资产总额;小微企业划分指标为营业收入、从业人员、资产总额。(3)享受税收待遇不同。,3、小型微利企业划分标准:小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产
3、总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。提示:2017年1月1日至2019年12月31日,将年度应纳税所得额上限从30万元提高到50万元。 4、资产总额计量单位为万元。,二、关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税201534号) 第二条规定:企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。 从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下: 季度平均值(季初值季末值)2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4,
4、年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 解读: 1、从业人数包括劳务派遣人员。 2、从业人数和资产总额两项指标按全年季度平均值计算,不能按全年月度平均值计算。,三、关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告(国家税务总局公告2015年第33号) 第一条规定:实行查账征收的居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。,解读: 1、非货币性资产转让所得=转让收入-转让成本费用,需要强调的是,税法
5、上的所得不同于会计上的收入。 2、对非货币性资产转让所得采取递延纳税,即允许分5年平均计入各年的应纳税所得额。 3、举例:某企业以土地使用权对外投资,对外投资时没有现金流入,如果一次性缴纳企业所得税需要支付一大笔的现金,由此,可能造成企业现金流不足。因此,为缓解企业现金流不足,允许递延纳税。,第四条规定:企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的,应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时,填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)中“A105100 企业重组纳税调整明细表”第13行“其中:以非货币性资产对外投资”的相关栏目,并向主管税务机关报送非货币性
6、资产投资递延纳税调整明细表(详见附件)。,解读: 汇算清缴时,填报A105100表第13行,同时向主管税务机关报送非货币性资产投资递延纳税调整明细表。,第五条规定:企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产(明细)公允价值评估确认报告、非货币性资产(明细)计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查,并单独准确核算税法与会计差异情况。 主管税务机关应加强企业非货币性资产投资递延纳税的后续管理。,解读: 1、明确了留存备查资料。 2、要求单独、准确核算税会差异。 3、要求税务机关加强后续管理。 提示: 如果企业发生非货币性资产转让所得,会计人员应详细阅读并理解
7、该文件的所有条款。,四、关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告(国家税务总局公告2015年第34号) 第一条规定:列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。,解读: 1、福利性补贴只要满足3个条件,即列入员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放、符合国税函20093号第一条规定,可以作为工资薪金在税前扣除。通常
8、情况下,第三个条件都会满足,因此,只需满足前两个条件即可。,2、工资薪金与职工福利费的区别:工资薪金没有税前扣除限额,只要是实际发生的合理的工资薪金都可以税前扣除;职工福利费有税前扣除限额,不得超过工资薪金总额的14%。需要注意的是,工资薪金和职工福利费均应缴纳个人所得税。 3、举例:企业发生的防暑降温费(政策依据:闽人社文2013239号)、交通费补贴,如果列入员工工资薪金制度且固定与工资薪金一起发放,可作为工资薪金支出在税前扣除,不受扣除限额的限制。,第二条规定:企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。 解读: 1、企业2016年发生的工资
9、薪金,根据会计准则规定在2016年已计提,但尚未发放,那么只要在2017年5月31日汇算清缴期结束前支付,就可以作为2016年的费用在税前扣除。,2、举例:某企业2016年12月发生的工资薪金,会计上根据权责发生制原则计提计入2016年12月的成本费用,于2017年1月实际支付。该笔成本费用应作为哪一年的费用在税前扣除? 答:作为2016年的费用进行税前扣除。,第三条规定:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的
10、费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,解读: 1、劳务派遣用工费用的税务处理:直接支付给劳务派遣公司的,作为劳务费;直接支付给员工个人的,作为工资薪金。 2、劳务费与工资薪金的区别:(1)工资薪金可以作为职工福利费、工费经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数,而劳务费不能作为三项费用的扣除基数;(2)劳务费不需要缴纳个人所得税,而工资薪金需要缴纳个人所得税。,五、关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(财税201599号) 第一条规定:自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型
11、微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。,解读: 1、年度应纳税所得额不超过30万的,实行减半征税,实际税率为10%。填报时,A107040表第2行=A100000表第23行15%。(即优惠部分) 2、小型微利企业所得税优惠政策有两项:(1)减低税率(税率为20%);(2)减半征税(税率为10%)。,六、关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第61号) 第一条规定:自2015年10月1日至2017年12月31日,符合规定条件的小型微利企业,无论采取查账征收还是核定征收方式,均可以享受财税201599号
12、文件规定的小型微利企业所得税优惠政策(以下简称减半征税政策)。 解读: 采取查账征收方式和核定征收方式的小型微利企业均可享受减半征税优惠政策。,第二条规定:符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时,小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。 解读: 通过填报企业基础信息表(A000000)相关栏目履行备案手续,即以表代备。,七、关于发布减免税政策代码目录的公告(国家税务总局公告2015年第73号) 解读: 1、该公告将所有税种的减免税优惠政策全部在“减免税政策代码表”中予以列示,并且每月更新一次。
13、如果企业财务人员需要了解某税种有哪些优惠政策,只需查找“减免税政策代码表”即可知道。 2、“减免税政策代码表”查找程序:登录“国家税务总局官网”,点击“纳税服务”专栏,找到“申报纳税”栏目,即可找到“减免税政策代码表”。,八、关于修改企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)部分申报表的公告(国家税务总局公告2016年第3号) 第一条规定:对企业基础信息表(A000000)及填报说明修改如下: (一)“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业,选择是,其他选择否”。 提示:一般企业应选择“否”。,(二)“103所属
14、行业明细代码”填报说明中,判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06*至4690,小型微利企业优惠判断为工业企业”,不包括建筑业。,第二条规定:固定资产加速折旧、扣除明细表(A105081)及其填报说明废止,以修改后的固定资产加速折旧、扣除明细表(A105081)及填报说明(见附件1)替代,表间关系作相应调整。 第五条规定:减免所得税优惠明细表(A107040)及其填报说明废止,以修改后的减免所得税优惠明细表(A107040)及填报说明(见附件3)替代,表间关系作相应调整。,第六条规定:下列申报表适用范围按照以下规定调整: (一)职工薪酬纳税调整明细表(A105050)、捐赠
15、支出纳税调整明细表(A105070)、特殊行业准备金纳税调整明细表(A105120),只要会计上发生相关支出(包括准备金),不论是否纳税调整,均需填报。 解读:发生即填报。,(二)高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的,填写本表第1行至第28行。 解读: 如果高新技术企业当年发生亏损,不需要填写第29行“减免税金额”。因为亏损不存在享受减免税问题。,九、关于企业所得税有关问题的公告(国家税务总局公告2016年第80号) 第一条规定:企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除。 解读: 职工
16、因公出差支付的人身意外保险费,允许在税前扣除。,第二条规定:企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。 解读: 国税函2008828号第二条规定,企业处置资产,所有权属发生改变的,应视同销售,缴纳企业所得税。销售价格的确定有三种情况: 1、自制的,按同类资产同期对外销售价格确定。,2、用于替代职工福利费用支出,且购置后在一个纳税年度内处置的,按购入价格确定。 3、其他外购的,按公允价值确定。,十、关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知(财税201563号) 第一条规定:高新技
17、术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 解读: 1、一般企业不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分结转以后年度扣除。,2、软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,全额在税前扣除。 3、根据财建2006317号文件规定,企业为职工报销学历、学位教育的费用,不得在税前扣除。,十一、关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知(国科发火201632号) 解读: 1、认定管理办法修订的主要内容 (1)调整“研发费用占销售收入比例”指标。为了使更多中小企业享受到高新技术企业政策优惠,将最
18、近一年销售收入小于5000万元(含)的企业研发费用总额占同期销售收入总额的比例由6%调整为5%,此举将使规模较小、研发投入相对较少的中小企业获益。,(2)调整“科技人员占比”指标。考虑到目前企业研发形式日益多样,产学研合作逐步深入,研发外包、开放式众包等渐成趋势,企业越来越依靠外部力量开展研发活动,为更加适应企业研发创新的发展需求,将原“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”的条件,调整为“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”。,(3)调整认定条件中对知识产权的要求。取消原有“近三年内
19、”获得知识产权的限制,同时取消原有“5年以上独占许可”获得知识产权的方式。既鼓励了企业自主研发,也有助于避免知识产权滥用,企业仍可通过技术转让等方式获得知识产权、促进科技成果转化和产业化,有利于更好地落实新修订的促进科技成果转化法。,(4)缩短公示时间。认定企业在“高新技术企业认定管理工作网”上公示的时间由原15个工作日改为10个工作日,提高了工作效率。 (5)增加异地搬迁内容。为促进区域产业转移和协调发展,增加对异地搬迁企业资质互认的相关内容,明确跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业,在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的,其资格继续有效。,2、国家重点支持的高新技术领域修订后的主要变化
20、 (1)扩充服务业支撑技术。如新增“检验检测认证技术”“现代体育服务支撑技术”“智慧城市服务支撑技术”等行业特征明显的内容,并对“研发与设计服务”“信息技术服务”“文化创意产业支撑技术”“电子商务与现代物流技术”等技术领域进行了补充。,(2)增加相关领域新技术,淘汰落后技术。如新增“增材制造技术”“石墨烯制备与应用技术”“重大自然灾害监测、预警和应急处置关键技术”“新能源汽车试验测试及基础设施技术”等先进技术,并排除了落后的产业技术与产品内容。 (3)增强内容的规范性和技术特点。突出领域的关键技术要求,尽可能去除产业类、产品化描述,加强领域间的协调,避免重复和遗漏,表述上更加准确、精炼、规范、
21、专业。,3、高新技术企业需满足的条件 认定为高新技术企业须同时满足以下条件: (1)企业申请认定时须注册成立一年以上; (2)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权; (3)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;,(4)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%; (5)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业,比例不低
22、于5%;最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;,(6)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%; (7)企业创新能力评价应达到相应要求; (8)企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。,4、企业在获得高新技术企业资格后,不需要经过税务机关审批,按照要求备案即可享受税收优惠。 5、企业获得高新技术企业资格后,应于每年5月底前在“高新技术企业认定管理工作网”填报上一年度知识产权、科技
23、人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。 6、跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业,在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的,其资格继续有效;跨认定机构管理区域部分搬迁的,由迁入地认定机构按照认定办法重新认定。,7、已认定的高新技术企业有下列行为之一的,由认定机构取消其高新技术企业资格: (1)在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的; (2)发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的; (3)未按期报告与认定条件有关重大变化情况,或累计两年未填报年度发展情况报表的。,8、对被取消高新技术企业资格的企业,由认定机构通知税务机关按税收征收管理法及有关规定,追缴其自发生取消高新技术企业资
24、格行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。 9、根据认定管理办法第十六条的规定,税务机关对已认定的高新技术企业,在日常管理过程中发现其不符合认定条件的,应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的,由认定机构取消其高新技术企业资格,税务机关在接到认定机构通知后,追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。,10、高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化,如分立、合并、重组以及经营业务发生变化等,应在3个月内向认定机构报告。经认定机构审核符合认定条件的,其高新技术企业资格不变,对于企业更名的,重新核发认定证书,编号与有效期不变;不符合认定条件的,自更名或条件变化年度起取消其高新技
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