企业所得税的分析解读与实务案例汇算清缴与避险筹划.ppt
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1、企业所得税的分析解读与实务案例 汇算清缴与避险筹划,陈良照 浙江税务网() 浙江天顾财经培训中心 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员 上市公司独立董事任职资格,内容安排,一、企业所得税的法规解读 (一)政策总汇 = 实体法 + 程序法(征管/汇缴) + 近期重要法 (二)实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 二、企业所得税的行为实务 (一)行为事项供产销、企业周期(先中后/并购) (二)细分行业房地产、医药、高科技 (三)汇算清缴税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证 三、企业所得税的
2、实战案例 (一)征管争议汇缴清缴 (二)税收避险 (三)节税筹划,第一部分 企业所得税法规解读,一、法规总汇 (一)实体法收入、扣除、优惠 (二)程序法 1实体法与程序法并重例:内资企业财产损失未经审批就不能税前列支 2程序法的组成征管法、申报表、行政许可法,(三)汇缴规定程序与实体的混合物 1一般规定国税发200979号(原则性) 2每年规定国税函2010148号(4-12)、国税函2010249号(5-28) 3分析判断大部分是实体法与少部分是程序法、作用很弱 (四)近几年重要政策(总汇) 1重复性政策(新旧法切换所逼)财产损失、政策性搬迁、房地产所得税 2落实性政策技术转让减免税、安置残
3、疾人就业的加计扣除、企业清算所得税处理 3半更正性政策企业所得税若干问题解答类文件,企业所得税实体法收入确认,* 总括介绍 = 地位认识(重要并陌生于费用 / 表解) = 政策评价(少 / 不太变) = 主要内容 (一)原则 = 会税一致除无“相关的经济利益很可能流入企业”(国税函2008875号) (二)明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式) (三)最新政策 = 如下,一、原则性变化 (一)特殊的明确关于确认企业所得税收入若干问题的通知 (国税函2008875号) 1商品销售类的特殊行为(体现稳健原则) 2劳务提供类的特
4、殊行为(基本遵循完工进度法前提下对特殊行为进行从严修正) 3要求分解原则买一赠一 (二)一次性确认的从严要求(国家税务总局公告2010第19号) 1争议的形成 2争议的消除,(三)企业所得税的视同销售与流转税的视同销售是否一致? 1流转税(是),企业所得税(是) 大部分属于这种情况 2流转税(是),企业所得税(不是) 3流转税(不是),企业所得税(是) 4流转税(不是),企业所得税(不是) 如资产重组,二、项目 (一)财政性资金的3年特惠 (二)租金收入确认 (三)减免税不并计福利企业减免的流转税不并计(国税函201079号)、出口退税不并计(国税函201079号) (四)政策性搬迁优惠轧差所
5、得计征(国税函2009118号/原财税200761号) (五)债务重组03年以前、损益确认时间(国税函201079号) (六)购物卡收入确认时间从宽为商品发出时(省地税解答) (七)利息见以下(与利息扣除汇总在一起) (八)资本运作,企业所得税实体法税前扣除,一、政策原则及评价 二、内容 (一)科目资产、负债、销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出 (二)行为料工(及三项费用)费(及资产折摊)、三项费用、损失(财产/投资)、加计(研发费/工资)等,扣除原则,一、扣除原则 (一)真实性“实际发生”,是“以事实为依据”(相对“以法律为准绳”)的体现 (二)有关性(与取得收入)
6、 1法及条例原文及解释、即匹配性 2日常例证字画、工艺品、巨石、车牌、财产性与消费性支出、借款,(三)合理性 1新所得税法写入新税法第8条最高扣除原则 2后续体现企便函200933号(查增所得可以与以前亏损抵冲/水电费单证只要有合理化依据 = 原单证复印件 + 分解清单) 3离谱的实践案例某房地产项目公司(多车豪车/巨额财务咨询费) (四)扣除宽严变化(条例最后3稿的变化) 1扣除从严福利费、业务招待费、责任保险 2扣除从宽折旧年限、资本化截止期、补充保险(动词变弱)、劳动保护支出(无“实际发生”与内容例举),(五)间接的结论 1承认权责发生制原则 = 即可预提(分析见以下其专题) 2承认从会
7、计处理原则国税函2010148号、省地税局解答 3匹配性(区分资本性与费用性)技术开发、借款支用 4资产计价一般是历史成本(企业重组有条件除外) 5淡化票证从严到淡、实践案例(利息国税函2009777号),与收入有关的扣除,二、与收入有关的税前扣除 (一)特殊收入所对应支出能税前扣除吗? 1不征税收入(政府性补贴)所对应费用不得扣除(同新法条例与财税200987号规定) 2免税收入所对应费用可以扣除(国税函201079号第6问)、实例(搬迁) (二)扣除限额计算时的收入基数(从宽) 1费用扣除限额计算收入包括视同销售额(国税函2009202号) 2从事股权投资企业的股息、红利是业务招待费计算基
8、数(国税函201079号第8问),资产类扣除,三、准备金 (一)计提 1一般不能扣除(国税函2009202号) 2特殊可扣除(条例第45条)环境保护、生态恢复等 (二)2008年以前余额先用(国税函2009202号)同国税函200998号对工资三项费用的处理原则 (三)核销方法限定(国税函2009202号),四、损失扣除 (一)税收规定财税200957号 + 国税发200988号(替代原总局令13号) 1自行计算扣除(国税发200988号)“正常” (1)6类 (2)省国税2010年解答明确可自行计算扣除例存货跌价销售损失、被没收的定金损失、期货因政府搬迁征用造成资产损失 2特殊损失可扣除(省
9、地税09年解答)商业性违约金和诉讼费、正常的无形资产损失(浙江省国税局2010解答是待定) 3跨期可追补对应年度扣除国税函2009772号 / 追补确认极限为3年(省地税二处 2010年12月9日解答) (二)证明材料(浙江省国税局2010解答) 1债权在法院裁定终结或终止(中止)执行后仍无法收回的证明 强行执行(法院)+ 资产清偿(债权人) / 市场公允值(资产评估公司) 2担保公司代偿损失以银行为原告的法院判决书不能作为损失扣除依据(仍不是最终结果),(三)认识评价 1淡化了中介审核 2损失严宽处理不一致的若干表现税前扣除(汇缴/注销)、其他应收款(企税/个税)、功能性贬值(所得税也要审批
10、 / 进项税不用转出) (四)实践税案 1企业税务注销案例(其他应收款例) 2某服装公司是正常降价还是非正常损失?见专案 3担保公司损失案(ZKZ)公允性/评估、中介作用 4政策性搬迁重置的资产损失能否税前扣除?普遍不能、我方分析推导的正面结果(见2011-3-22网文),五、存货的结转 (一)暂估 1条例对暂估项无规定 2作假避企业所得税多JM、QM 3适中的规范汇缴前取得票的则认(甬地税一函201020号第20问) 4绝对的从宽承认期后事项 或 收票实现制(省地税二处 2010年12月9日解答)、允许扣除或转回调减(省国税2010年解答) (二)结转 1方法限定取消了后进先出法 2实务争议
11、抛售股票(不算于存货/2011-1-4浙江税务网观点),六、长期资产的折摊 (一)一般内容资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理 (二)从宽 1开(筹)办费可选择一次性扣除(国税函201079号第7问) 2投入使用后未取得发票的固定资产从宽、从严(浙江省国地税) 3折旧年限汽车(4年/批判并建议分类)、购置已使用过的固定资产(60%/其取该底线还是更高省国税局2010解答明确可借助评估) 4政策性搬迁重置支出可重复扣除(国税发2009118号 / 见搬迁专题),(三)从严 1存货结转(法第15条)取消后进先出法(同06年会计准则) 2不能重复扣除不征税收入所形成资产不能折摊扣除(见相关专题
12、) 3不能错位扣除(省国税局2010解答)固定资产所有权使用权不一致的使用单位不得计提折旧、质疑及处理建议 4资本化佣金(财税200929号) 5房地产开发企业国税发200931号、落实质疑 6折旧年限数控设备属“机械”而非“电子”类设备最低应为10年(非3年/省国税局2010解答) 7企业筹办期间不计算为亏损年度问题(国税函201079号第7问),(四)宽严并存 1两类折旧优惠方法(条例第98八条)前提条件、实施方法 2不追溯 + 08年后可变 国税函200998号 (五)特殊争议 1对外投资视同销售法人与个人(国税发2008115号有效否)有差别、出口能否退增值税(应可但因无收汇等有难度)
13、 2修理、改建与改良判定、折旧期(剩余或延长年限) 3未使用的土地何时起能摊销扣除(取得还是使用?省国税2010解答),负债类扣除,六、工资 (一)现实的表现 员工劳务化(宾馆保安等行业/销售提成)、股东双不(工资/股利)、乱发分游(众补贴)、与社保个税不吻合 (二)原则与内容略 (三)从严 1定性 “合理工资薪金” (国税函20093号解释条例第34条)、企业职工福利费范围、职工教育经费(培训 教育) 22008年底前余额从严规定、现实避税操作 3与社保计缴存在勾稽关系吗?应该有、难实现 4三项费用基数(省国税2010年解答)劳务费不得作为三项费用的基数,(四)从宽 1普遍的优惠扣除如实扣除
14、(培训等无限额)、加计扣除 2职工相关旅游、疗养、集中休假(浙江省国税局2010解答)、出差(误餐补助/出差补贴)、工伤赔偿金(省国税2010年解答) 3补缴个税后的工资,可事后补扣省地税解答、质疑(打破了以前年度扣除不能补计的惯例?/企业所得税如是国税呢?/个人所得税率大于企业所得税率时?) (五)宽严并存 1工资的提发从严执行收付现实制、从宽(允许扣除或已调增前提下的转回调减(省国税2010年解答)、 企业支付给无底薪职工的劳务报酬(省国税2010年解答) 2返聘已退休人员费用(省甬矛盾)从严(甬地税一函201020号)、从宽(省地税局税征管理二处 2010年12月9日解答)、适中(省国税
15、2010年解答=办理用工手续 + 按何税目征个税,3通讯补贴 (1)从严 = 计入工资总额(浙地税函200978号) 补贴报销(通讯/误餐与出差补贴/车贴/混提) 宽严 / 两所得税差异 (2)从宽 = 在福利费列支(甬地税一函201020号) (3)适中 = 2008年以前有300与500元限额扣除(考虑与工作必相关)、企便函200933号 = 2/10可税前扣除(8/10并计个税) (五)规范扣除 1工薪与劳务的认定标准(甬地税一函201020号) 2补充养老与补充医疗保险费(财税200927号/相对于07年新所得税条例第35条)扣除比例从4%提高至5%、主语统一为“职工”、动词从“缴纳”
16、“支付 3软件业的职工培训费(国税函2009202号/相对于财税20081号) 要求应准确划分“职工教育经费”中的“职工培训经费”才能如实而不受限额地扣除,七、预提 (一)不利的政策与事实 1国税发200084号 2工资从严执行收付现实制省地税局09年解答 3房地产的国税发200631文四处强调不许计提 4汇缴事实基本不承认(除利息、水电),(二)有利的政策规定 1新企业所得税法第8条 相关 + 合理 2特殊可计提(条例第45条)环境保护、生态恢复等 3房地产国税发200931文允许3种情形 4承认暂估(浙地税函200816号) 5扩大至其他应付款 瞎乱报销先挂账,再核销往来成真扣除 (三)适
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