企业研究开发费用税前扣除政策.ppt
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1、1,企业研究开发费用税前扣除政策,华南农业大学经管学院:牟小容 2010.3.3,2,目 录,研究开发活动的特点与税收激励 研究开发费税前扣除政策 政策变迁 国家政策: 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)(国税发2008116号) 广州市政策: (穗国税发2009358号) 研究开发费用的会计核算,3,一、研究开发活动的特点与税收激励,研发活动流程 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用(投入生产) 其他 (或研发失败),4,研发活动的特点 不确定性; 研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是
2、研发活动的早期,常常会发生失败,增加了研发活动的风险性. 溢出效应; 当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义. 外部性. 企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社会收益,导致企业自主研发动力不足.,5,激励研发活动的税收政策: 前期研发环节: 研发费用税前扣除 研发费用向后结转或追溯抵扣 研发设备加速折旧 提取研发准备金 后期成果交易环节(鼓励技术成果转化): 技术转让收入免征营业税 技术转让所得优惠 2009.4.24, 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(
3、国税函2009212号) 高新技术企业:所得税优惠税率15%,6,二、研究开发费税前扣除政策,(一)政策变迁 1. 技术开发费税前扣除政策(1996-2007) 主要观点: 名称: 企业因研发活动而产生的研发费用称为“技术开发费”; 会计处理: 费用化,即全部计入“管理费用” 扣除标准: 在符合有关条件下,允许在据实100%扣除基础上,享受加计50%扣除。,7,2.研究开发费税前扣除政策(2008-) 主要观点: 名称: 改为“研究开发费用”; 会计处理:有条件资本化 满足一定条件的,可计入“无形资产”成本;否则,计入当期损益“管理费用” 扣除标准: 未形成无形资产计入当期损益的,在据实100
4、%扣除的基础上,可加计50%扣除; 形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。,8,现行研究开发费的税收政策体系,法律 企业所得税法(07.3.16) 行政法规 企业所得税法实施条例(07.11.28) 配套政策(06.2.7) 全国性部门规章 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) (国税发2008116号,2008.12.10) 地方性规章 广东省政策(08.10.17) 关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法 广州市政策(08.12.10) 关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法的实施细则,9,第一层次:法律,2007.3.16,企业所得税法(主席令2007年第63号) 第30条第
5、一款规定: 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。,10,第二层次:行政法规,2006.2.7,国务院: 国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020年)若干配套政策的通知(国发20066 号) 允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。,11,2007.11.28,企业所得税法实施条例(国务院令512号) 第95条规定:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,
6、未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 第67条 无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。,12,第三层次:全国部门规章 2008.12.10 ,国税发2008116号文 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) 执行时间:2008.1.1起执行,13,第四层次:地方性规章 2008.10.17,粤科政字(2008)121号文:(已失效) 广东省科技厅、广东省经济贸易委员会、广东省国家税务局、广东省地方税务局: 关于企业研究开发税前扣除管理试行办法 有效期
7、:本办法自2008.1.1起施行.此后国家颁布企业研究开发费税前扣除管理办法的,按照国家颁布的办法执行. 2008.12.10,粤科函字(2008)580号:(已失效) 广州市科技局、广州市经济贸易委员会、广州市国家税务局、广州市地方税务局: 关于企业研究开发税前扣除管理试行办法的实施细则 有效期:本实施细则自颁布之日起施行,有效期暂定1年,14,(二)国家政策: 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) (国税发2008116号) 中介鉴证 ? 政策执行关键: 研发费用? 企 业 ? 研发项目? 税务部门 研发 财务 部门 部门 科技部门,15,1. 总则 目的: 鼓励企业开展研究开发活动 规
8、范企业研发费税前扣除及有关税收优惠政策的执行 制定依据: 企业所得税法及实施条例 税收征管法及其实施细则 国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)若干配套政策的通知(国发20066号.,16,2. 扣除主体限制(适用范围) 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。 居民企业:(按居民税收管辖权课税) 指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业; 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。 非居民企业:(按所得来源地税收管辖权课税) 是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场
9、所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业; 只就来源于境内所得交纳企业所得税。,17,居民企业所得税征收方式: 查账征收(A类) 核定征收 核定应税所得率方式(B类) 核定应纳所得税额,18, 3. 研究开发活动的认定 定义: 是指为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务): 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关
10、行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。,19,范围限制: 国家重点支持的高新技术领域 八个方面: 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度) 十大产业: 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋,20,国家重点支持的高新技术领域, 电子信息技术 软件 微电子技术 计算机及网络技术 通信技术
11、 广播电视技术 新型电子元器件 信息安全技术 智能交通技术, 生物与新医药技术 医药生物技术 中药、天然药物 化学药 新剂型及制剂技术 医疗仪器技术、设备与医学专用软件 轻工和化工生物技术 现代农业技术,21,航空航天技术 民用飞机技术 空中管制系统 新一代民用航空运行保障系统 卫星通信应用系统 卫星导航应用服务系统, 新材料技术 金属材料 无机非金属材料 高分子材料 生物医用材料 精细化学品,22, 高技术服务业 共性技术 现代物流 集成电路 业务流程外包 文化创意产业支撑技术 公共服务 技术咨询服务 精密复杂模具设计 生物医药技术 工业设计, 新能源及节能技术 可再生清洁能源技术 核能及氢
12、能 新型高效能量转换与储存技术 高效节能技术,23,资源与环境技术 水污染控制技术 大气污染控制技术 固体废弃物的处理与综合利用技术 生态环境建设与保护技术 清洁生产与循环经济技术 资源高效开发与综合利用技术,高新技术改造传统产业 工业生产过程控制系统 高性能、智能化仪器仪表 先进制造技术 新型机械 电力系统信息化与自动化技术 汽车行业相关技术,24,4. 研究开发费用的认定 允许加计扣除的研发费内容(相关性原则) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 材料 燃料 动力费用 直接从事研发活动的本企业在职人员费用 工资、薪金 津贴、补贴 奖金,25, 专门用于研发活动的有关折旧费(按规定一次或
13、分次摊入管理费用的仪器、设备除外) 仪器 设备 专门用于研发活动的有关租赁费 仪器 设备 专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 软件 专利权 非专利技术,26, 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 研发成果的论证、评审、验收费用 与研发活动直接相关的其它费用 新产品设计费 新工艺规程制定费 技术图书资料费 资料翻译费,27,(2)合作开发项目: 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 (3)委托开发项目: 由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实
14、行加计扣除。,28,研究开发费用归集的注意事项: 据实(100%)扣除条件: 第8条:法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。 可加计扣除部分(50%)限制: 可加计扣除的支出内容:第4条 扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款 扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费 研发费与生产费分离:第9条 研发费的专账管理:第10条,29,5. 扣除标准: 费用化:150%扣除 资本化形成无形资产的,按150%摊销,不低于10年。 向后结转方式: 研究开发费无论企业当年是否亏损,都可以在计算应纳税所得额前直接全额扣除; 亏损
15、额可税前补亏5年,30,6. 财务核算要求 1)以研究开发项目为基础的专账管理制度 2)研发费用与生产费用的分离 3)有条件的资本化会计核算方法,31, 7. 程序要求: A. 申报流程: (1)资料 企业 主管税务机关 (2)研发项目争议 (3)研发项目鉴证 政府科技部门,32,B. 应向主管税务机关报送如下资料: 研发项目资料: (1)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。 (2)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 (3)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。 (4)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资
16、料。 (5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。 研发费用资料: 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 对委托开发项目,由受托方提供:受托方研发项目费用支出明细情况,33,C. 申报方式: 预缴时,据实申报; 年度申报汇算清缴时:加计扣除。 注意填写: 纳税人税收优惠申请表 企业所得税减免优惠备案表,34,8. 企业集团研究开发费用的分摊制度 集团公司集中进行的研发项目,其实际发生的研究开发费用,按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。 签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法 分摊原则: 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则 集团母公司负责编
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