第五章筹资与投资循环审计案例.ppt
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1、第五章 筹资与投资循环审计案例,本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方面。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例二 东安公司权益融资审计案例 案例三 瑞丰公司投资审计案例,案例一 华兴公司负债融资审计案例,本案例特点 负债融资是企业筹集资金的传统方式,本案例只包括银行借款和应付债券的审计。 本案例中所分析的会计错误与舞弊的形式是负债融资中存在的主要问题,但不是全部。 本案例的学习重点 学习本案例,同学们应重点掌握银行借款使用和借款利息列支的审计内容和过程。,案例一 华兴公司负债融资审计案例,本案例的审计概况 1审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项
2、目组。 2被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售;照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3审计时间和内容 2005年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。,案例一 华兴公司负债融资审计案例,审计方法与过程 (1)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 (2)进行实质性测试:,编制借款明细表并与有关会计资料核对,审阅借款的明细账; 函证开户银行,核实借款的实有额; 审查借款的使用情况; 审查借款费用的列支情况; 审查溢价发行企业债券的会计处理等情况。,借款使用问题的线索
3、,短期借款生产借款明细账显示:612月平均贷款710000元;存货合计200000元。 其他应收款为330000元。 长期借款方面,公司5月4日从海淀工行借入技术改造借款1000000元, 但“在建工程”账户中没有相应的增加支出数。,up,利息费用的核算,按照企业会计制度的规定: 筹建期间的长期借款费用,计入管理费用; 生产期间的,计入财务费用; 与固定资产购建有关的专门借款的借款费用,在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的,计入在建工程; 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用,计入财务费用。,借款费用资本化问题,旧准则规定能予以资本化的借
4、款费用为符合资本化条件的因专门借款( “为购建固定资产而专门借入的款项” )而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。 新准则规定“企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产(需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产)的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本” 。,利息费用的核算,常见问题:(1)将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用,以降低在建工程成本,增大财务费用,减少当期利润;(2)将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本,以增大在建工程成本,减少财务费用,增加当期利润。 审查
5、方法:审阅、核对“长期借款”、“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资料。,2004年12月30日的第90号凭证分录为: 借:财务费用 300000 贷:长期借款 300000 其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对,并实际查验该工程,该工程尚未竣工。 调整分录: 借:在建工程 300000 贷:财务费用 300000,up,折价、溢价的摊销,企业会计准则规定:溢价或折价发行债券,其债券发行价格总额与债券面值总额的差额,应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法采用实际利率法。 若不摊销,则会影响当期损益和应付债券的准确性。,折价、溢价的摊销,会计处理:(以溢价为例
6、),发行时: 借:银行存款 贷:应付债券债券面值 贷:应付债券债券溢价,计提利息时: 借:财务费用 借:应付债券债券溢价 贷:应付债券应计利息,2004年12月30日的第97号凭证的会计分录: 借:财务费用 120000 贷:应付债券应计利息 120000 其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对,是2004年1月1日以120万元的价格发行了票面利率为12的面值为100万元的5年期债券。 调整分录: 借:应付债券债券溢价 40000 贷:财务费用 40000,负债筹资是企业传统筹集资金的方式,本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题,但并不是全部,还可
7、能存在其他一些错弊,如: (1)混淆长期借款和短期借款的界限; (2)未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模; (3)向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料,募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。,to,资料:假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元,期限是3个月,借款月利率为5.5, 该公司的会计处理为: 取得借款时: 借:银行存款 200000 贷:短期借款 200000 4月、5月、6月底预提利息时: 借:营业外支出 1100 贷:短期借款 1100 6月底归还借款时: 借:短期借款 203300
8、 贷:银行存款 203300 要求:指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况,并进行相应的账项调整。,思 考 题,参考答案,(1)该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定,每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为: 借:财务费用 1100 贷:预提费用 1100 因此,该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元,同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 (2)因为无论把利息费用记入“营业外支出”,还是“财务费用”科目,其数额都在该年度损益中抵减。因此,尽管该公司的会计分录中使用的科目不对,但不会影响该
9、企业该年度的损益。 (3)账项调整:借:财务费用 3300 贷:营业外支出 3300,to,思考题参考答案,1. 是否对计划和合同的制定进行授权控制;对长期借款是否有资产担保;是否定期或不定期地进行核对;对借款利息是否经常复核; 等等。 2. 审查年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理延期手续;审查借款是否在资产负债表上恰当披露,一年内到期的长期借款是否已转到流动负债;等等。 3. 债券的发行已经过批准; 募集债券时所呈报的资料真实; 应付债券面值与批准的发行规模一致; 按原定方向使用债券筹集资金; 除溢价未进行摊销,造成财务费用虚高外,其他账务处理正确。,审计标识,审计标识是CPA用以表
10、达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间,提高工作效率(但也应防止过度使用,否则一张底稿将变成甲骨文字,让人晦涩难懂)。 CPA应说明审计标识的确切含义,并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。 可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式作为审计标识,并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者正常阅读。,标识 含 义 B 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符 G 与总帐核对相符 S 与明细帐核对相符 T/B 与试算平衡表核对相符 F/S 与已审会计报表核对相符 与原始凭证核对相符 与文件依据核对相符 C 已发询证函 直栏数字加计,复核无
11、误 横栏数字加计,复核无误 重点符号 * 备注1 * 备注2 N/A 无此情况,不适用,审计标识,审核标识说明表 索引号:110 页次:,审计标识,巴克雷斯建筑公司审计案例,1946年,克里斯蒂威特罗和里伯瑞普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。 1955年两人将他们所有的生意合并,成立了巴克雷斯建筑公司。4年后,公司以每股3美元的价格,公开上市发行了56万股普通股 。 巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时,这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票,随着保龄球道施工的进度,在几年内将余额付
12、清。 1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中,巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司,该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司,由其子公司来经营球道。,巴克雷斯建筑公司审计案例,1961年5月为了解决迫切急需的营运资金,公司向证券交易委员会(以下简称“证券会”)递交了S1有价证券申请上市登记表,要求发行总金额为174万美元,期限为15年,利率为5.5%的长期债券。 许多签约者开始拖欠到期的应付款项,巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用,资金周转愈加困难。 1962年末,由于还不起外部债券的利息,巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后,购买
13、该公司1961年公开发行债券的人们集体上诉,巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所均成为被告。,巴克雷斯建筑公司审计案例,该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案,它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后,该如何处理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界来说,这个案例也很重要,因为它是1933年证券法颁布以来,第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。 在巴克雷斯公司的上诉案中,主审法官麦克林集中讨论了三个问题: 1、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%,期限为15年的债券时,所递交的S1表中是否包含错误的披露。 2、如果表中有错误的披露,这些错误是否“重大”。 3、在核
14、实表中的内容有无重大错误时,审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。,案例二 东安公司权益融资审计案例,本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点,表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面,也有其不同点:权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约,核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。 本案例学习重点 学习本案例,同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。,案例二 东安公司权益融资审计案例,本案例的审计概况 1审计人 北
15、方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。 2被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业,其主营业务范围是:聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。 3审计时间和内容 2005年2月12至3月8日 本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。,案例二 东安公司权益融资审计案例,审计方法和过程 (1)通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。 (2)实质性测试:,审阅 “实收资本”账户,查明企业有无遵循资本保全原则; 审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定比例(20,特殊情况的30); 审查接受捐赠财产的账务处理情况
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