第五章营业税ppt课件.ppt
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1、第五章 营业税,第一节 营业税概述 第二节 营业税的征税对象、纳税人、税率 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税的征收管理 相关链接 营业税存在的问题与改革完善的方向 复习思考题,第一节 营业税概述,一、营业税概念 我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其营业收入额征收的一种流转税。 二、我国现行营业税的特点 (一)以营业收入全额为税基 (二)按行业设计税目税率 (三)采用比例税率和价内税形式,三、我国营业税的作用,(一)筹集大量财政资金 (二)促进第三产业协调发展 (三)促进企业间平等竞争,2010年国内营业税完成11157.64亿元。营业
2、税收入占税收总收入的比重为15.2%。,第二节 营业税征税对象、纳税人、税率,一、征收对象及征收范围 (一)营业税各税目的具体征收范围:提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产行为。 营业税和增值税是属于平行征收的两个税种,两者间范围的划分见下图所示。,增值税和营业税征税范围划分,动产-增值税 有形产品 销售产品 不动产 营业税 转让无形资产 征税范围 加工、修理、修配-增值税 提供劳务 其它劳务-营业税 一个单位而言,可能既要缴增值税,又要缴营业税。,营业税各税目的具体征收范围,1、交通运输业 交通运输业具体包括陆路运
3、输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输(程租、期租业务)、航空运输(湿租业务)、公路经营 注意远洋运输的程租、期租和航空运输的湿租。,2、建筑业,建筑业具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 (1)建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 (2)自建自用建筑物,其自建行为不是建筑业征税范围。出租或投资入股的自建建筑物,不是建筑业的征税范围 (3)管道煤气集资费(初装费)业务,按建筑业征收营业税,营业税各税目的具体征收范围,3、金融保险业(若银行销售金银就缴增值税。) 金融保险业具体包括金融业和保险业。 (1)金融业是指经营货币资金融通活动的业务,包括贷款、融资租赁、金融商品转
4、让、金融经纪业和其他金融业务。 (2)保险业是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人经济利益的活动。 4、邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务,包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务,营业税各税目的具体征收范围,5、文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务,包括文化业和体育业。 (1)文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动,举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的图书和资料的借阅业务等。 (2)体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,营业税各
5、税目的具体征收范围,6、娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所为顾客娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。 一个企业可能涉及多项业务,比如歌舞厅、餐饮等。要分开核算分别计算。,7、服务业:,(1)代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 (2)远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务 (3)对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入,依法征收营业税 (4)对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基
6、金管理活动取得的收入,依法征收营业税 (5)单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入,按“服务业”税目“旅游业”项目,征收营业税,(6)交通部门有偿转让高速公路收费权行为,按“服务业”税目“租赁业”项目,征收营业税 (7)无船承运业务,应按照“服务业”税目“代理业”项目,征收营业税 (8)酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营,如房产产权并未归属新的经济实体,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入,根据有关税收法律、行政法规的规定,应按照“服务业租赁业”征收营业税 (9)对港口设施经营人收取的港口设施保安费 (10)单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为,
7、应按照营业税“服务业”税目征收营业税,不征收增殖税,营业税各税目的具体征收范围,8、转让无形资产 包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。 自2003年1月1日起,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税,在投资后转让其股权的也不再征收营业税。,营业税各税目的具体征收范围,9、销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。 自2003年1月1日起,以不动产投资入股,参与接受投资方利润
8、分配、共同承担投资风险的行为,不征营业税。在投资后转让其股权的也不再征收营业税。 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人,视同发生应税行为按规定征收营业税,(二)营业税应税行为的确定,1、“有偿提供或转让” 我国现行营业税法中所称有偿提供或转让,是指在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时,从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益。 但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务,不属于营业税的征收范围。 (体现的是工资,不需要缴营业税。),(二)营业税应税行为的确定,2、“境内提供或转让” (1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内机构所在地和收入来源
9、地相结合 (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。,3、视同应税行为,纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为: (1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人; (2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为建筑业 (3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。,注意,个人无偿赠与不动产、土地使用权,属于下列情形之一的,暂免征收营业税: (一)离婚财产分割; (二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹; (三
10、)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人; (四)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,(三)营业税与增值税征税范围的界定,1、混合销售行为与兼营行为的界定:,注意,纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的,不得免税、减税。,混合销售行为,纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额: (一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; (二)财政部、国家税务总局规定的其他情
11、形。,2、营业税与增值税征税范围的划分,(1)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。但其附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。 (2) 邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品,应当征收营业税;邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。集邮商品的生产、调拨征收增值税。 邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。,2、营业税与增值税征税范围的划分,(3)电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服
12、务的,征收营业税; 对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。 (4)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税;单独提供按揭、代办服务业务,并不销售汽车的,应征收营业税。,2、营业税与增值税征税范围的划分,(5)代购货物行为,凡同时具备以下3项条件的,不论企业的财务和会计账务如何处理,均应征收营业税: 第一,受托方不垫付资金; 第二,销货方将增值税专用发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方; 第三,受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款,并另收取手续费。 不同时符合上述三项条件的代购货物行为,应作自购自销处理,征收增值税。
13、总结,总结,代购货物行为案例(5-1),某机械厂委托某材料公司购买钢材,事先预付50万货款。该材料公司代购钢材后按实际购进价向机械厂结算,并将销货方开具给委托方的价税合计共46万元的增值税发票转交;另扣5%的手续费2.3万元,并单独开具发票收取,则材料公司应就收取的手续费缴营业税。 若材料公司将销货方开具的增值税发票自留,并用本公司的增值税发票按原发票上的金额填开给机械厂,同时再收取手续费。则材料公司的行为就成为自营钢材行为,收取的手续费应同货物销售额一起缴增值税。,2、营业税与增值税征税范围的划分,(6)代销货物行为,凡受托方只是以委托方的名义,从事销售委托方货物的活动,对代销货物发生的质量
14、问题以及法律责任,概由委托方负责,受托方仅就提供的代销货物劳务取得手续费的,征收营业税。不符合上述条件的,按自销货物处理,征收增值税。,总结,举例,某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。 要求:对上述代销业务进行税务处理。 【答案】 应纳营业税=50005%=250元 零售价=5000/5%=100000元 应纳税增值税=100000/(1+17%)*17%=14523元,2、营业税与增值税征税范围的划分,(7)服务业税目中其他与增值税划分的问题 如饮食业在提供饮食的同时,附带提供烟酒等物;某照相馆在拍照时,附带提供镜
15、框、相册等-营业税,二、纳税义务人和扣缴义务人,(一)纳税义务人 营业税的纳税义务人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。,注意,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税
16、人。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,(二)扣缴义务人,营业税扣缴义务人: (1)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。 (2)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,三、税率,1、我国现行营业税采用比例税率形式,设置了3%、5%、5-20%三档税率。详见下表。 2、娱乐业从2001年5月1日起,国家统一规定
17、对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。 自2004年7月1日起,保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。 3、纳税人兼营不同应税项目行为的,应分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额,适用各自相应的税率征税;未分别核算的,全部收入额按各应税项目中最高适用税率计征营业税。,营业税税目税率表,练一练,下列经营活动中计算营业税的税率为( )。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% 【答案】AD,练一练,下列经营活动中计算营业税的税率为( )。 A.旅游景点经营索
18、道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% 【答案】AD,第三节营业税应纳税额的计算,一、计税依据的确定 分为全额计税和余额计税。 为防止双重征税,注意哪些行业适用余额计税,可扣的项目包括哪些。 (一)计税依据的一般规定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用,即全部营业额(转让额、销售额)。,价外费用,价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,同时符合以下条件代为收取的政府性基金
19、或者行政事业性收费暂免征收营业税: (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。 凡不同时符合上述三个条件,且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。,计税营业额确定应注意问题,1、 纳税人发生应税行为,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除。 2、纳税人在提供营业税应税项目时,因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入,应并入营
20、业额中征收营业税; 3、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的,应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 4、纳税人提供营业税应税的价格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权按税法规定确定计税营业额。,价格明显偏低处理,主管税务机关有权按下列次序确定营业额: (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; (3)按下列公式核定: 营业额=营业成本或者工程成本(1成本利润率)(1-营业税税率) 公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。,练一练,单位和个人提供营业税应税劳务、转
21、让无形资产和销售不动产发生退款,凡该项退款已征收过营业税的,可以( )。(2005年) A.向税务机关申请减免营业税 B.向税务机关申请降低营业税税率 C.从纳税人以后的营业额中减除,但不允许退还已征税款 D.允许退还已征税款,也可以从纳税人以后的营业额中减除 【答案】D,5、外汇结算,纳税人以人民币以外的货币结算营业额的,其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。,(二)计税依据的特殊规定,1、交通运输业 (1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其
22、他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; (2)运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,注意,2010年1月1日起,对中华人民共和国境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指(1)在境内载运旅客或者货物出境。(2)在境外载运旅客或者货物入境。(3)在境外发生载运旅客或者货物的行为。,2、建筑业,一般情况下,纳税人提供建筑业劳务的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。 从事安装工程作业,安装设备价值作为安装工程产值的,营业额包
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