第五部分企业所得税税收筹划.ppt
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1、第五章 企业所得税税收筹划,第一节 税收政策要点与筹划思路 第二节 纳税人的税收筹划: 第三节 税率的税收筹划 第四节 应纳税所得额的税收筹划 第五节 税收优惠政策的利用,第一节 税收政策要点与筹划思路,成为纳税人有条件 小企业税率 计税所得与会计所得有差异 大量的税收优惠政策,第二节 纳税人的税收筹划,独立核算(细则):第四条 条例第二条所称独立经济核算的企业或各组织,是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户;独立建立帐簿,编制财务会计报表;独立计算盈亏等条件的企业或者组织。 筹划思路:从企业整体利益最大化以及税负最小化出发,考虑新设企业的组织形式或核算形式。,纳税人税收筹划的基本思路:,建立或
2、割断与税法要素的联系,成为或避免成为纳税人: 具体操作:汇总纳税或独立纳税:利用税收优惠政策,案例分析:汇总纳税或独立纳税,某公司由于生产经营的需要考虑增设一新企业,根据对新公司赢利情况的判断,从税收角度考虑,有几种方案:,几种方案,案例分析:投资方向的选择,高新技术企业 第三产业 三废利用企业 老少边穷企业 劳动服务企业 校办工厂 福利企业 乡镇企业,第三节 税率的税收筹划,税率的税收政策: 小企业的税收政策: 税率筹划的基本思路:对应纳税所得额的控制;税收优惠政策,政策依据与筹划思路,政策依据:我国企业所得税法规定,企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业,税法又规
3、定了两档照顾性税率,即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。,筹划思路:三档税率不同的全额累进税率给企业所得税带来了筹划空间,关键在于不同税率级距临界点的筹划,避免适用高级距的税率计征应纳税额。,具体案例,某企业年底概算一年所得情况,发现年应纳税所得额为110000元,如果该企业不做出税收筹划,则应纳企业所得税税额为:110000*33%=36300(元)。 如果企业这时做出税收筹划,将原计划第二年购买的办公设备提前到本年度购买,支付费用12000元,这样,本年度的应
4、纳税所得额为110000-12000=98000(元),则应纳企业所得税税额为:98000*27%=26460(元),由此可节税:36300-26460=9840(元),分析评价,处于税级边际时,纳税人应尽量降低应纳所得税额,将未来发生的费用提前或将现在发生的收入推迟,减少应纳税所得额,以适用较低的税级,这样可以起到降低税率、减轻税负或的目的。,第四节 应纳税所得额的税收筹划,收入项目的税收筹划 成本费用项目的税收筹划,收入项目的税收筹划,收入项目的税收政策:2 收入项目筹划的基本思路:所得的推迟;所得的转移;所得的减免税 具体操作: 推迟所得:关于纳税义务发生时间的选择;关于权责发生制核算方
5、式的运用;关于费用的提取列支 所得的转移:转让定价的运用;其他经济方式的运用(如租赁) 所得的减免税:税收优惠政策的运用,成本费用项目的税收筹划,存货的税收筹划 工资薪金的税收筹划 资产折旧或摊销的税收筹划 借款费用和租金支出的税收筹划 广告费的税收筹划 坏帐损失的税收筹划 其他扣除项目的税收筹划,存货的税收筹划,相关税收政策:税前扣除办法第第二章第10、11条 筹划根据:销货成本期初存货成本本期存货成本期末存货成本 原理:销货成本与期初存货成本成正比,与期末存货成本成反比,筹划思路,:存货计价税收筹划的目的在于使当期的存货成本得到最大化的列支,不同的存货计价方法又影响了存货成本的列支。因此,
6、选择不同的存货计价方法可以进行所得税的筹划,企业可以根据不同的情况选择一种最佳成本计算方法,使之最有利于企业合法节税、提高经济效益。,具体案例,某卷烟厂1999年末库存烟叶50吨,单价为5万元/吨,2000年先后购进两批烟叶各100吨,单价分别为4.5万元/吨和6万元/吨。该卷烟厂于2001年和2002年各领用120吨烟叶,并将其加工成卷烟,各实现销售1000万元。下面考察先进先出法、后进先出法以及加权平均法下的存货计价情况: 先进先出法: 2001年:50*5+70*4.5=250+315=565(万元) 2002年:30*4.5+90*6=135+540=675(万元) 后进先出法: 20
7、01年:100*6+20*4.5=600+90=690(万元) 2002年:80*4.5+40*5=360+200=560(万元) 加权平均法: 平均单价为:(50*5+100*4.5+100*6)/250=5.2(万元/吨) 2001年:120*5.2=624(万元) 2002年:120*5.2=624(万元),在三种不同的存货计价方法下企业的税负与利润如下表所示: (书稿) 剩余库存烟叶10吨,先进先出法下单价为6万元/吨,后进先出法下单价为5万元/吨,加权平均法下单价为5.2万元/吨。,分析评价,不同的存货计价方法对企业的税负及利润有着不同的影响。一般来说,在物价上升的时候,采用后进先出
8、法,企业耗用原材料的成本较高,当期利润相应减少,应纳所得税额自然也减少;相反,如果原材料的价格呈现下降趋势,宜采用先进先出法;如果原材料的价格比较平稳,涨落幅度不大,宜采用加权平均法;如果原材料的价格涨落幅度较大,宜采用移动加权平均法。但必须注意,计价方法一旦采用,不得随意更改。,工资薪金的税收筹划,相关税收政策:税前扣除办法第三章第17、18、19、20、21条 筹划思路:采用工效挂钩工资发放办法;实报实销;实务福利。,资产折旧或摊销的税收筹划,相关税收政策:第四章,企业所得税暂行条例实施细则第三章 筹划思路:,案例分析,书稿,借款费用的税收筹划:政策依据与筹划思路,企业所得税暂行条例以及税
9、前扣除办法第36条:纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,包括纳税人之间相互拆借的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除;纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。 筹划思路:由于该限制,关联企业应尽量避开借款形式,通过其他形式(如投资方式,预付货款方式,赊销方式)将资金提供给需求方。,具体案例,甲公司与乙公司是关联公司,其中甲公司是母公司,乙公司是全资子公司。2003年1月1日乙公司向甲公司借款800万元,双方协议规定,借款期限为1年,年利率为10%
10、,乙公司应于当年12月31日到期时一次性还本付息880万元。乙公司实收资本总额为1000万元,同期同类银行贷款利率为8%,金融保险业营业税税率为5%,城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%。 乙公司当年利润总额为400万元,允许税前扣除的利息为1000*50%*8%=40万元,而在“财务费用”账户列支的支付给甲公司的利息为80万元,因而,应纳税所得额应调增至400+(80-40)=440万元。在不考虑其他纳税调整因素、适用所得税税率为33%的情况下,乙公司应纳企业所得税为:440*33%=145.2万元。,(案例分析),甲、乙公司的上述交易实际上属于内部交易,乙公司支出80万元利息,
11、甲公司收取80万元利息,对甲、乙公司整体利益而言,并没有任何损失。但由于甲、乙公司是独立的企业所得税纳税人,税法对关联企业利息费用的限制,乙公司将额外支付(80-40)*33%=13.2万元的所得税税款,甲公司收取的80万元的利息还应按照“金融保险业”税目交纳5%的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加,总金额为80*5%*(1+7%+3%)=4.4万元。而对整个企业集团来说,合计多缴纳税费4.4+13.2=17.6万元。,案例分析,针对此情况,甲、乙公司可采用以下方案进行税收筹划: 方案一:将甲公司借款800万元给乙公司,改为甲公司向乙公司增加800万元投资,如此一来,乙公司就无需向甲公
12、司支付利息。如果甲、乙两公司适用相同的税率,则甲公司获得的从乙公司分回的利息也无需补缴税款;如果甲公司的适用税率高于乙公司,乙公司可以保留盈余不分配,则甲公司也无需补缴税款。 方案二:如果甲、乙两公司存在购销关系,有以下两种情况:,案例分析,情况一:如果乙公司生产的产品作为甲公司的原材料,当乙公司需要借款时,甲公司可以支付预付账款800万元给乙公司,使得乙公司获得一笔“无息贷款”,从而排除了关联企业借款利息扣除的限制; 情况二:如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料,甲公司可以采取赊销方式销售商品,将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”长期挂帐,使得乙公司获得一笔“无息贷款”。,分
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