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1、第八章 会计科目,资产类(17个) 负债类(8个) 净资产类(5个) 收入类(2个) 支出类(2个) 共34个一级会计科目,比现行行政单位一级会计科目增加了12个。,第八章 会计科目,需要注意的几点: 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 科目编号统一规定为4位。 科目设置。,一、资产,库存现金,新旧主要变化: 增加有关受托代理现金业务的会计处理; 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。 有关账务处理: 发现现金短缺时P18 借:
2、待处理财产损溢 贷:库存现金(原现金) 待查明原因后作如下账务处理: 借:其他应收款(由责任人赔偿) 经费支出(无法查明原因,报经批准) 贷:待处理财产损溢,库存现金,发现现金溢余时 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理: 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款 其他收入(无法查明原因,报经批准-补充),库存现金,收到受托代理的现金时 借:库存现金 贷:受托代理负债(原暂存款) 支付受托代理的现金时 借:受托代理负债 贷:库存现金,银行存款,新旧主要变化: 细化有关外币业务的会计处理规定 增加受托代理银行存款业务的会计处理,银行存款,有关账务处理: 行政单位发生外币业务的,
3、应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率,将外币金额折算为人民币金额记账,并登记外币金额和汇率。 期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益计入当期支出。【仿企业】,银行存款,收到受托代理的银行存款时 借:银行存款 贷:受托代理负债(原暂存款) 支付受托代理的存款时 借:受托代理负债(原暂存款) 贷:银行存款,零余额账户用款额度,新旧无变化实行国库集中支付的行政单位据财政批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度 有关账务处理 1.年末,注销额度时 借:财政应返还额度财政授权支付
4、 贷:零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数,根据两者间的差额 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:财政拨款收入【原拨入经费】,零余额账户用款额度,2. 下年度年初,行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时P22 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,应收账款,新旧主要变化:P24 本科目为新增科目,主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位(或个人)进行明细核算。 有
5、关账务处理: 出租资产发生应收账款 出售物资发生应收账款 核销无法收回的应收账款,应收账款,1.出租资产等发生应收账款 例:某单位出租办公用房10间,月租金10万元,每月收一次租金,房子已出租1个月,但仍未收到租金。 月末,尚未收到租金时 借:应收账款 100000(原-暂付款) 贷:其他应付款 100000(原-暂存款) 收到租金10万元,应交5%的营业税 借:银行存款 100000 贷:应收账款 100000 借:其他应付款 100000 贷:应缴税费 5000(原-暂存款) 应缴财政款 95000(原应缴财政专户款),应收账款,2. 出售物资发生应收账款 例:某单位出售一批旧电脑10台,
6、价值20000元,电脑已发出,但尚未收到款项。 电脑发出时 借:应收账款 20000 (原-暂付款) 贷:待处理财产损溢 20000 (新) P25 收到价款时 借:银行存款 20000 贷:应收账款 20000,应收账款,3. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借:待处理财产损溢 贷:应收账款 报经批准予以核销时 借:其他应付款等 贷:待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的 借:银行存款 贷:应缴财政款(原应缴财政专户款或应缴预算款),预付账款,新旧主要变化: 本科目为新增科目,
7、主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位(或个人)的款项。 关注点:采用“双分录”核算 有关账务处理: 预付账款日常业务 预付账款的退回 核销无法收回的预付账款,预付账款,1.预付账款日常业务P27 例:某单位与某公司约定购买两台设备,每台价款100000元,该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后,过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功,该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。 支付预付款时 借:预付账款 100000(原-暂付款) 贷:资产基金预付款项 100000(原-结余) 借:经费支出 100000 贷:零余额账户用款额度 100000,3个月后,收到所购设备,并支
8、付剩余50%的价款。 (1)借:资产基金预付款项 100000 (原-结余) 贷:预付账款 100000 (原-暂付款) (2)借:经费支出 100000(付余下款) 贷:零余额账户用款额度100000 (3)借:固定资产 200000(转为) 贷:资产基金固定资产200000(原_固定基金),预付账款,预付账款,2. 预付账款的退回p27 发生当年预付账款退回的 借:资产基金预付款项 贷:预付账款 借:零余额账户用款额度等 贷:经费支出 发生以前年度预付账款退回的 借:资产基金预付款项 贷:预付账款 借:财政应返还额度等 贷:财政拨款结转/结余等(原-结余),预付账款,3.逾期3年或以上、有
9、确凿证据表明确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借:待处理财产损溢 贷:预付账款 报经批准予以核销时 借:资产基金预付款项(原-结余) 贷:待处理财产损溢 已核销的预付账款在以后期间又收回的 借:零余额账户用款额度/银行存款 贷:财政拨款结转等(原-结余),其他应收款,新旧主要变化: 本科目为新增科目,主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。P28-29 有关账务处理: 其他应收款的发生、收回或转销 实行备用金制度 核
10、销无法收回的其他应收款,其他应收款,1.发生其他应收及暂付款项时 借:其他应收款 (原-暂付款) 贷:零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借:银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷:其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的,财务部门核定并领用备用金时 借:其他应收款 贷:库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借:经费支出 贷:库存现金,其他应收款,4. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借:待处理财产损溢 贷:其他应收款 报经批准予以核销时 借:经费支出
11、贷:待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借:银行存款 贷:经费支出(核销当年收回) 财政拨款结转/结余等(核销年度以后收回)(原-结余),存货,新旧主要变化: 采用“双分录”核算方法 增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定 对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理P30,存货,需要注意的几点: 接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。 随买随用的零星办公用品等,可以在购进时直接列作支出,不通过本科目核算。 有委托加工存货业务的,应设置“委托加工存货成本”明细科目。 出租、出借的存货,应当设置备查簿
12、登记。,存货,有关账务处理:P30 购入的存货,其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。 例:某日,某行政单位购入材料100,000元,当日收到货物并验收合格入库,价款采用财政授权支付方式支付。2个月后,该单位领用这批材料中的一半。,收到材料并验收入库 借:存货100,000(原-库存材料) 贷:资产基金存货100,000(原-结余) 借:经费支出 100,000 贷:零余额账户用款额度 100,000 (双) 2个月后,领用材料50,000元。 借:资产基金存货 50,000 (原-结余) 贷:存货 50,000 (原-库存材料)
13、购入存货尚未付款的,应当按照应付未付的金额 借:待偿债净资产(新) 贷:应付账款(原-暂存款),存货,购买存货,领用存货,存货,置换换入的存货,其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用(运输费等)确定。 按确定的成本 借:存货(原-库存材料) 贷:资产基金存货(原-结余) 按实际支付的补价、运输费等金额 借:经费支出 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度等,存货,接受捐赠、无偿调入的存货验收入库,按照确定的成本 借:存货 贷:资产基金存货(原-结余) 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借:经费支出 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按
14、以下顺序确定: 有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定; 依法经过评估的,按照评估价值加上相关税费、运输费等确定; 同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定; 名义金额(人民币1元),对外捐赠、无偿调出存货 借:资产基金存货 贷:存货 发生由行政单位承担的运输费等支出 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度等,存货,存货,经批准对外出售、置换换出存货时,应当转入待处理财产损溢,按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借:待处理财产损溢 贷:存货 存货报废、毁损时,应当转入待处理财产损溢,按照相关存货的账面余额 借:待处理财产损溢 贷:存货,存货,盘盈的存货,按照确定的入账价值 借:
15、存货 贷:待处理财产损溢 盘亏的存货,按照盘亏存货的账面余额 借:待处理财产损溢 贷:存货,固定资产,新旧主要变化: 增加了计提折旧的会计处理规定 进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。 增加了自行繁育的动植物的会计处理规定 对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理P34,固定资产,需要注意的几点: 固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产; 购入需要安装的固定资产,应当先通过“在建工程”科目核算,安装完毕时再转入固定资产; 行政单位的软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值
16、中,一并作为固定资产核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件作为无形资产核算;,固定资产,需要注意的几点: 行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的,应当全部作为固定资产核算; 能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的,应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算,将其中的土地使用权部分作为无形资产核算; 境外行政单位购买具有所有权的土地,作为固定资产核算; 行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产,设置备查簿登记。,固定资产,具体账务处理: 购入的固定资产,其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可
17、归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购入不需安装的固定资产 借:固定资产 贷:资产基金固定资产(原-固定基金) 同时,按照实际支付的金额 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产,先通过“在建工程”科目核算。,固定资产,购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的,在取得固定资产时,按照确定的固定资产成本 借:固定资产 贷:资产基金固定资产(原-固定基金) 同时,按照已实际支付的价款 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借:待偿债净资产(新) 贷:应付账款/长期应付款(原-暂存款),固定资产,自行建造的固定
18、资产,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时 借:固定资产 贷:资产基金固定资产(原-固定基金) 同时,借:资产基金在建工程(原-固定基金) 贷 :在建工程 (新) 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。,自行繁育的动植物,其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。 (1)购入需要繁育的动植物 借:固定资产(未成熟动植物) 贷:资产基金固定资产(原-固定基金) 同时,借:经费支出 贷:零余额账户用款额度等 (2)发生繁育费用 借:固定资产(未成熟动植物) 贷:资产基金固定资产 同时,借:经费支出
19、贷:零余额账户用款额度等 (3)动植物达到可使用状态时 借:固定资产(成熟动植物) 贷:固定资产(未成熟动植物),固定资产,固定资产,在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产,其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。 置换取得的固定资产,其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用(运输费等)确定。 接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本按照以下顺序确定(1)有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等;(2)按照评估价值加上相关税费、运输费等;(3)同类或类似固定资产的市场价
20、格加上相关税费、运输费等;(4)名义金额。,固定资产,出售、置换换出固定资产 (1)经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借:待处理财产损溢(账面价值) 累计折旧(已计提折旧) 贷:固定资产(账面余额) (2)实现固定资产出售、换出时 借:资产基金固定资产(账面价值)(原-固定基金) 贷:待处理财产损溢(账面价值),固定资产,(3)出售、换出固定资产所取得的收入 借:银行存款 贷:待处理财产损溢(处理净收入) 发生的相关税费 借:待处理财产损溢(处理净收入) 贷:银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借:待处理财产损溢(处理净收入) 贷:应缴财政款,固定资产,无偿调出、对
21、外捐赠固定资产 借:资产基金固定资产(按照账面价值) 累计折旧(按照已计提折旧) 贷:固定资产(按照账面余额) 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借:经费支出 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度等,固定资产,报废、毁损固定资产 借:待处理财产损溢(按照账面价值) 累计折旧(按照已计提折旧) 贷:固定资产(按照账面余额) 盘亏固定资产 借:待处理财产损溢(按照盘亏固定资产的账面价值) 累计折旧(按照已计提折旧) 贷:固定资产(按照账面余额),固定资产,盘盈的固定资产,按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值;没有同类或类似固定资产的实际成本的,按照同
22、类或类似固定资产的市场价格确定入账价值;同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得,按照名义金额入账。 借:固定资产 贷:待处理财产损溢,购买固定资产,固定资产折旧,固定资产报废,转入待处理财产损溢,固定资产报废,核准报废,通过政府采购购买业务用计算机5台,价款总计73100元,验收合格,交付使用。款项由财政直接支付。 借:经费支出-基本支出(公用支出)(专用设备购置费 ) 73100.00 贷:财政拨款收入-财政直接支付(基本支出拨款) 73100.00 借:固定资产 73100.00 贷:资产基金固定资产 73100.00,累计折旧,新旧主要变化: 本科目为新增科目,核算行政单位固
23、定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 需要注意的几点: 行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。 行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧; 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。,累计折旧,需要注意的几点: 行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产,可以继续使用的,应当继续使用,规范管理。 固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的,应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限,重新计算折旧额。,累计折旧,行政单位对下列固定资产不计提折旧: 文物及陈列品; 图书、档案; 动植物; 以名义金额入账的固定资产; 境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。,累计折旧,有关账务处理: 按月计提固定资产折旧时 借:资产基金固定资产(原-固定基金) 贷:累计折旧 固定资产处置时 借:待处理财产损溢 (报废、损毁、出售、盘亏) 累计折旧 贷:固定资产 借:资产基金固定资产(无偿调出、捐赠) 累计折旧 贷:固定资产,
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