第八章流动负债.ppt
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1、第八章 流动负债,2019/4/12,第八章 流动负债,2,第一节 流动负债概述,第二节 应付票据与应付账款,第三节 应付职工薪酬,第八章 流动负债,第四节 应交税费,第五节 其他流动负债,第六节 或有负债与预计负债,第七节 债务重组,资产负债表 编制单位:北方公司 2003年12月31日 单位:元,2019/4/12,第八章 流动负债,4,一、负债的概念 负债是指过去的交易或事项所形成的现时义务,这种义务需要企业在将来以资产或劳务予以清偿,该义务的履行将导致经济利益流出企业。负债具有以下特征: 1、负债是企业的一项现时义务。 2、负债必须具有确切的或合理估计的债权人及到期日。 3、负债的金额
2、应能可靠地计量。,第一节 流动负债概述,2019/4/12,第八章 流动负债,5,(一)按偿还是否确定分类 1、偿还确定: (1)偿付金额、日期确定的流动负债,如短期借款、应付票据、应付账款等。 (2)应付金额视经营情况而定的流动负债。如应付职工薪酬,应交税费。 (3)应付金额、日期需要估计的流动负债。如质量担保负债。 2 、不确定性负债 或有负债,如贴现的商业承兑汇票、未决诉讼等。,二、流动负债的分类,2019/4/12,第八章 流动负债,6,(二)按偿付方式分类 1、 以货币资产偿还的流动负债。如应付账款、短期借款等。 2、 以商品或劳务偿付的流动负债。如预收账款,产品质量担保负债等。 (
3、三)按形成原因分类 1 、经营活动中形成的流动负债。如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 2、 收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。 3 、融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。,2019/4/12,第八章 流动负债,7,第二节 应付票据与应付账款,一、应付票据 应付票据是由出票人签发,由承兑人许诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。是企业在购买材料、商品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 商业汇票分为: 1、商业承兑汇票。由收款人或付款人签发,由付款人承兑,到期无条件地支付确定金额给收款人或持票人。 2、银行承兑汇票。由在承兑银行开立存款账户的存款人签发,承兑人是银行
4、,如到期付款人无款支付,银行将无条件地支付确定的金额给收款人。,2019/4/12,第八章 流动负债,8,我国商业汇票的最长期限为6个月。 为反映企业应付票据的签发、偿付等情况,企业应设置“应付票据”科目进行核算。该科目贷方登记票面金额及期末计提应付而未付的利息;借方登记商业汇票到期支付的本息,余额在贷方,表示已经开出并承兑但未到期的商业汇票的本利和。 需设置应付票据备查簿,对每一票据的种类、号码、签发日期、到期日、票面金额、收款人单位、付款日期和金额等事项进行记录,到期清偿后再予以注销。,2019/4/12,第八章 流动负债,9,(一)不带息应付票据的账务处理: 其到期应付的金额是票据的面值
5、。直接按面值入账。 如为银行承兑汇票,银行按票面金额的1向申请开票企业收取承兑手续费。企业应将手续费记入财务费用。 如到期A公司无款支付,则将应付票据转为应付账款;也可与对方协商再重新开一张新的商业汇票,但均需在应付票据备查簿中进行记录。,2019/4/12,第八章 流动负债,10,【例8-1】 A公司2005年10月1日向B公司购买一批原材料,增值税专用发票上注明,价款100000元,增值税17000元,A公司开出一张期限为4个月、票面金额为117000元的不带息银行承兑汇票交给B公司,材料验收入库。 2005年10月, 借: 原材料 100 000 应交税费应交增值税(进)17 000 贷
6、:应付票据 117 000 2006年2月1日, 借: 应付票据 117 000 贷:银行存款 117 000 2006年2月1日,支付手续费, 借: 财务费用 117 贷:银行存款 117,2019/4/12,第八章 流动负债,11,(三)带息应付票据的账务处理 带息应付票据,应在期末提取自出票日起至期末止的应付未付的利息。记入“财务费用”账户的借方,同时增加应付票据的账面价值。 到期无款或不足清偿时,如属于商业承兑汇票,应将应付票据的到期值转入应付账款科目核算,如为银行承兑汇票,则将不能支付的部分转为短期借款。,2019/4/12,第八章 流动负债,12,【例8-2】 A公司于2005年1
7、0月1日从B公司购入一批材料,增值税专用发票上注明价款200 000元,增值税34000元,材料验收入库,A公司开出期限为5个月,票面利率为5%的商业承兑汇票一张给B公司。 2005年10月1日 借:原材料 200 000 应交税费应交增值税(进)34 000 贷:应付票据 234 000 2005年12月31日,计提利息 借:财务费用 2 925 234000*(5%/12)*3 贷:应付票据 2925 2006年3月1日支付本息时: 借:应付票据 236 925(234000+2925) 财务费用 1 950 贷:银行存款 238 875,2019/4/12,第八章 流动负债,13,如到期
8、A公司无足够款项支付, 其账面余额仅为130 000元,则将不足部分转为对B公司的应付账款。 借:应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷;银行存款 130 000 应付账款 108 875 如上述该票据为银行承兑汇票(企业按1向银行支付承兑手续费) 2005年10月1日 借:财务费用手续费 234 贷:银行存款 234 借:原材料 200 000 应交税费应交增值税(进)34 000 贷:应付票据 234 000 2005年12月31日,计提利息 借:财务费用 2 925 贷:应付票据 2 925,2019/4/12,第八章 流动负债,14,2006年3月1日支付本息时: 借:应付
9、票据 236 925 财务费用 1 950 贷:银行存款 238 875 如到期A公司无足够款项支付, 其账面余额仅为130 000元,则将不足部分转为对银行的逾期借款。 借:应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷:银行存款 130 000 短期借款 108 875 该企业30天后将不足票款归还银行,银行按每日0.5比例计算罚息。 借:短期借款 108 875 财务费用利息 1 633.13(108 875*0.5 *30) 贷:银行存款 110 508.13,2019/4/12,第八章 流动负债,15,应付账款是指企业因购买商品、材料、或接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购
10、销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,二、应付账款,2019/4/12,第八章 流动负债,16,应付账款的入账时间,一般应以取得货物所有权,或接受劳务已发生为标志。在实际工作中,应分别进行处理: 1、货物和发票帐单同时到达的情况下,应付账款一般待货物验收入库后,根据发票运单等所列金额登记入账。 2、在货物已经验收入库,发票帐单未到达的情况下,由于这时负债已经成立,应作为负债来反映。为了真实地在资产负债表上反映企业拥有的资产和承担的债务,月末可将所购货物和应付债务暂估入账,下个月月初再用红字冲回。,2019/4/12,第八章 流动负债,17,应付账款的入账价值,应视折扣情况
11、而定: (1)如存在商业折扣,按扣除折扣后的价值入账 (2)如有现金折扣,我国会计准则规定,一般应采用总价法,即按发票上记载的应付账款的总价入账,企业如果在折扣期内支付支付了货款,得到现金折扣,可看作是企业取得的理财收益,应作为冲减财务费用处理。 净价法(理论上),按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记账。这时,企业由于未在折扣期内付款而丧失的现金折扣,作为一项理财费用,应作为增加财务费用处理。,2019/4/12,第八章 流动负债,18,为总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况,应设置“应付账款”科目,贷方反映发生的应付账款、借方反映偿还的应付账款,余额一般在贷方,反映企业尚未偿还
12、的应付账款。,2019/4/12,第八章 流动负债,19,【例8-3】某企业月初购买一批材料,价款50 000元,增值税8 500元,材料已验收入库,货款暂未支付。对方的现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。用总价法。 材料入库时, 借:原材料 50 000 应交税费应交增值税(进)8 500 贷:应付账款 58 500 如在10天内付款, 借:应付账款 58 500 贷:银行存款 57 330(58500*98%) 财务费用 1 170 (58500*2%) 如在20天内付款, 借:应付账款 58 500 贷:银行存款 57 915 (58500*99%) 财务费用 585 (5850
13、0*1%) 如超过20天后付款, 借:应付账款 58 500 贷:银行存款 58 500,2019/4/12,第八章 流动负债,20,如采用净价法核算 材料入库时, 借:原材料 48 830 应交税费应交增值税(进)8 500 贷:应付账款 57 330 如在10天内付款, 借:应付账款 57 330 贷:银行存款 57 330 如在20天内付款, 借:应付账款 57 330 财务费用 585 贷:银行存款 57 915 如超过20天后付款, 借:应付账款 57 330 财务费用 1 170 贷:银行存款 58 500,2019/4/12,第八章 流动负债,21,第三节 应付职工薪酬,一、职工
14、薪酬的范围 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括: (1)职工工资、奖金、津贴和补贴; (2)职工福利费; (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (4)住房公积金; (5)工会经费和职工教育经费; (6)非货币性福利(提供给职工的实物、服务性、优惠性、有偿休假性福利等); (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2019/4/12,第八章 流动负债,22,企业在职工为其提供服务的会计期间,应分别下列情况处理: (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成
15、本或劳务成本。 (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。 (3)上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬,计入当期损益。,二、职工薪酬的确认和计量,2019/4/12,第八章 流动负债,23,企业应在附注中披露下列与职工薪酬有关的信息: (1)应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴,及其期末应付未付金额。 (2)当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,及其期末应付未付金额。 (3)应当为职工缴存的住房公积金,及其期末应付未付金额。 (4)为职工提供的非货币福利,及其计算依据。 (5)应当支付的因解除劳动关系给予的补偿
16、,及其期末应付未付金额。 (6)其他职工薪酬。 企业应设置“应付职工薪酬”科目核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,2019/4/12,第八章 流动负债,24,【例8-4】某企业月末计算并汇总各类人员的工资情况如下:基本生产车间生产人员工资70 000元,其中生产A产品的工人工资40 000元,生产B产品的工人工资30 000元,车间管理人员工资5 000元,厂部管理人员工资30 000元,医务福利人员工资3 000元,销售部门人员工资25 000元,长期病假人员工资为2 000元。 借: 生产成本基本生产成本A产品 40 000 B产品 30 000 制造费用 5 000 管理费用 32
17、000 应付职工薪酬职工福利 3 000 销售费用 25 000 贷:应付职工薪酬 135 000,2019/4/12,第八章 流动负债,25,【例8-5】根据工资结算汇总表,企业实发工资总额为120 000元,代房管部门、水电部门扣水电费和房租共计10000元,收回职工欠款4000元,代扣个人所得税1000元。 借:应付职工薪酬 135 000 贷:银行存款 120 000 其他应付款 10 000 其他应收款 4 000 应交税费代扣代交个人所得税 1 000,2019/4/12,第八章 流动负债,26,职工福利费一般按职工工资总额的14%提取,用于职工医疗卫生、困难补助以及医务、有关福利
18、部门人员的工资支出。 为了反映应付福利费的提取和使用情况,企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目。 各部门计提的职工福利费时,应借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬职工福利”科目; 当使用福利费时,如支付职工医疗费用和困难补助时,计入“应付职工薪酬职工福利”科目的借方。,二、应付福利费,2019/4/12,第八章 流动负债,27,【例8-6】根据例五的资料,该企业应提取的福利费为18 900。 借:生产成本基本生产成本A产品 5 600 B产品 4 200 制造费用 700 管理费用 4 900 销售费用 3 500 贷:应付职工薪酬职工福利 1
19、8 900 【例8-7】企业当月支付职工医药费 6 500元,支付职工困难补助1 000元。 借:应付职工薪酬职工福利 7 500 贷:银行存款 7 500,2019/4/12,第八章 流动负债,28,四、企业为职工交纳的“五险一金”,根据准则第9号职工薪酬的规定,“五险一金”(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金)被纳入薪酬范围。企业为职工交纳的“五险一金”,首先应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,计入相应的受益对象,并确认为企业的负债。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目
20、。 如企业为办公室职员交纳医疗保险时: 借:管理费用 贷:应付职工薪酬医疗保险费,2019/4/12,第八章 流动负债,29,【例8-8】某企业2006年8月工资总额125 000元,其中生产工人工资为70 000,在建工程人员工资为20 000元,管理人员工资为35 000元。个人负担50,企业按照职工工资总额的10为职工交纳住房公积金,职工个人负担部分由企业代扣代缴。 计提职工工资费用时: 借:生产成本 70 000 在建工程 20 000 管理费用 35 000 贷:应付职工薪酬工资 125 000 计提住房公积金时: 借:生产成本 7 000 在建工程 2 000 管理费用 3 500
21、 贷:应付职工薪酬住房公积金 12 500,2019/4/12,第八章 流动负债,30,五、职工教育经费、工会经费,职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用,按列入成本费用的职工工资总额的1.5提取。 工会经费是指建立工会组织的全民和集体所有制企业、事业单位和机关,按上月全部职工工资总额的2计提并拨交工会使用的经费。 【例8-9】接【例8-8】的工资资料,企业提取工会经费和职工教育经费(合计比例为3.5)的会计处理: 借:生产成本 2 450 在建工程 700 管理费用 1 225 贷:应付职工薪酬工会经费 2 500 职工教育经费 1 875 企业支付工会经费和职工教
22、育经费用于工会运作和职工培训,借记“应付职工薪酬工会经费、职工教育经费“科目,贷记”银行存款“等科目。,2019/4/12,第八章 流动负债,31,【例8-9】接【例8-8】的工资资料,企业提取工会经费和职工教育经费(合计比例为3.5)的会计处理: 借:生产成本 2 450 在建工程 700 管理费用 1 225 贷:应付职工薪酬工会经费 2 500 职工教育经费 1 875 【例8-10】本期企业职工报销教育经费2000元。则: 借:应付职工薪酬职工教育经费 2000 贷:现金 2000,2019/4/12,第八章 流动负债,32,第四节 应交款项,一、应交款项的内容 应交款项指企业应交的各
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