第十一章收入与利润.ppt
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1、第十一章 收入与利润,学习目标 收入的概念与特征 收入的内容与分类 收入的确认与计量 各种收入的核算 利润形成的核算 利润分配的核算,第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征 (一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,(二)收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后,收入会相应的增加,原来预收的 账款(负债)得以抵减。,主营业务收入,预收账款,预收款 20 000,提供产品 10 000,1
2、0 000,3收入必然导致所有者权益的增加。 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动,不是企业收益。 二、收入的分类 (一)按收入的交易内容分类 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。 3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。(如投资收益),(二)按收入在经营业务中所占的比重分类,经常发生,比重较大。,不常发生,比重较小。,不常发生,比重较小。,偶尔发生,比重较小。,一、商品销售收入的确认与计量
3、(一)权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ,而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例:,第一节 收入的确认与计量,(二)确认收入的基本条件 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。 (3)收入的金额能够可靠计量。 (4)相关的经济利益很可能流入企业。 (5)相关的成本能够可靠计量。,(三)收入的计量基本方法 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定,无合同协议的应按双方协商的价格确定。 如有商品销售退回,应冲回已入账收入。 如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认
4、收入。 如有现金折扣处理方法有二:,方法一总价法:销售时按应收款全额计入收入,现金折扣实际发生时增加财务费用。 方法二净价法:销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入,如果现金折扣未实际发生,应冲减财务费用。(不要求),(四)账户设置,应交税费,确认销售收入,结转销售成本,(五)核算举例 【例11-1】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元,合同约定的销售价格为150000元,增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品,乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定,乙公司须于30天内付款。确认销售收入,并结转销售成本
5、。 (1)确认收入 借:应收账款乙公司 175 500 贷:主营业务收入 150 000 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 25 500 (2)结转销售成本 借:主营业务成本 120000 贷:库存商品 120000,【例11-2】207年1月20日,华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60 000元,销售价格80 000元,增值税额13 600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。207年12月1日,丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 (1)207年1月20日,发出产品。 借:发出商品 60 000 贷:库存商品 60
6、 000 借:应收账款丁公司(应收销项税额) 13 600 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 13 600,(2)207年12月1日,收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票,华联公司据以确认销售B产品的收入。 借:应收票据 93 600 贷:主营业务收入 80 000 贷:应收账款丁公司 (应收销项税额) 13 600 借:主营业务成本 60 000 贷:发出商品 60 000 (3)2008年6月1日,收回票款。 借:银行存款 93 600 贷:应收票据 93 600,委托代销业务 P191,或代理业务资产,或代理业务负债,二、提供劳务收入的确认与计量 (一)提供劳务收入的含义 是指企业通过提
7、供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。 (二)提供劳务收入的确认 P187 按提供劳务交易的结果能否可靠计量,分以下两种情况分别加以确认: 1.交易结果能够可靠计量,(1)基本含义 是指在资产负债表日,企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下:,【例】2006年12月1日,华联公司接受一项设备安装劳务,合同约定的安装费总额为200 000元(可实现收入总额)。至2006年12月31日,实际发生安装成本60 000元。估计至设备安装完成,还会发生安装成本90 00
8、0元。确认2006年劳务收入。,【例】2006年12月1日,华联公司接受一项设备安装劳务,合同约定的安装费总额为200 000元。至2006年12月31日,实际发生安装成本60 000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90 000元。确认2007年劳务收入。,【例】2006年12月1日,华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2006年劳务成本。 2006年劳务成本:150 00040%60 000(元),【例】2006年12月1日,华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元
9、。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2007年劳务成本。 2007年劳务成本:152 000100% 60 000 92 000(元),公式2,(2)核算举例 【例11-3】(2006年的账务处理) 2006年12月1日,华联公司接受一项设备安装劳务,安装费总额为200 000元,对方预付50%,其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日,实际发生安装成本60000元,其中,支付安装人员工资36000元,领用库存原材料5000元,其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成,还会发生安装成本90000元。,(1)预收50%的劳务价款
10、 借:银行存款 100 000 贷:预收账款 100 000 (2)支付2006年实际发生的安装成本 借:劳务成本 36 000 贷:应付职工薪酬 36 000 借:劳务成本 5 000 贷:原材料 5 000 借:劳务成本 19 000 贷:银行存款 19 000,教材上为符合分录,(3)按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%,前面已计算) (4)根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80 000元,相关的成本为60 000元。(前面已算) 确认2006年收入 借:预收账款 80 000 贷:主营业务收入 80 000 结转2006年劳务成本 借:主营业务成本 60
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