第十一章收入与费用.ppt
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1、第十一章 收入与费用,第一节 概述 第二节 主营业务 第三节 其他业务 第四节 期间费用,第一节 收入与费用概述,一、收入概述 (一)收入的定义 (二)收入的特点 二、费用概述 (一)费用的定义 (二)费用的特点 (三)费用的范围及确认,(一)收入的概念,是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。 注意:不包括为第三方或客户代收的款项。,收入、利得与收益的关系,(二)收入的特点,1.收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。 2.收入可能表现为企业资产的增
2、加或负债的减少。 3.收入能导致企业所有者权益的增加。 4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括代第三方收取的款项。,收入的分类,1.按收入的性质分类 (1)商品销售收入 (2)提供劳务收入 (3)让渡资产使用权 2.按企业经营业务的主次分类 (1)主营业务收入 (2)其他业务收入 不同行业其主营业务收入包括的内容也不同:,收入的分类,收入,营业收入,营业外收入,主营业务收入,其他业务收入,(一)费用的定义,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益总流出。 狭义的费用包括生产费用和期间费用。 广义的费用则包括狭义的费用和日常活动以外所发生的损失及支出。,费用的分类,生产费用
3、是企业在一定期间为生产产品而发生的各种耗费,包括直接材料、直接人工和制造费用。企业为生产一定品种和数量的产品所发生的生产费用,构成这些产品的生产成本。 期间费用是指企业在一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品生产成本的费用,包括管理费用、营业费用、财务费用。 生产费用最终计入产品成本,期间费用在发生时直接计入当期损益。,图,生产费用,生产经营费用,生产成本,制造费用,管理费用,各种耗费,期间费用,营业费用,财务费用,非生产经营费用,营业外支出,(二)费用的特点,1.费用的发生的表现形式是使企业资产减少或负债增加,或两者兼而有之。 2.费用必定减少企业的所有者权益。,(三)费用的范围及确认,1
4、.按成本与收入的直接联系确认费用。 2.在受益期内按一定的标准分配确认费用。 3.在发生时直接确认为当期费用。,第二节 主营业务,一、商品销售业务 (一)商品销售收入的确认条件 (二)商品销售业务的账户设置 (三)商品销售业务的核算 (四)代销商品的核算 二、提供劳务业务 (一)劳务收入的确认及计量 (二)提供劳务收入的核算,(一)商品销售收入的确认条件,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。 4.相关的收入和成本能够可靠计量。,(二)商品销售业务的账户设置,
5、主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 委托代销商品 受托代销商品 代销商品款,(三)商品销售业务的核算,1.确认主营业务收入 2.结转主营业务成本 3.计算主营业务税金及附加,实例:现销、赊销、销售折让 、销货退回 、 代销商品 、预收款销售,基本分录,基本分录,(1)借:银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额),(2)借:主营业务成本 贷:库存商品,(3)借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交消费税 应交税金-应交资源税 应交税金-应交城建税 其他应交款-应交教育附加,【例11-1】、【例11-2】、【例11-3】 20年12月
6、5日,泰山公司销售给珠江公司A商品一批,货款200000元,增值税款34000元,开出增值税发票。(1)现销:收到珠江公司的银行汇票一份,按实际结算金额填制“进账单”送存银行。(2)赊销:办妥托收手续或取得珠江公司的商业承兑汇票。,借:银行存款/应收账款 /应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税(销项税额) 34 000,【例11-4】仍以例11-1所列业务为例,若增值税发票中注明付款条件为“2/10;1/20;n/30”,珠江有限责任公司于20年12月14日付款,取得2%的现金折扣,泰山有限责任公司按总价法进行核算。5日销售时: 14日收到货款时:,借
7、:应收账款珠江有限责任公司 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税(销项税额) 34 000,借:银行存款 232 000 财务费用 2 000 贷:应收账款珠江有限责任公司 234 000,【例11-5】20年12月8日,泰山公司向三阳公司销售乙产品1000件,每件售价400元,增值税发票注明货款400 000元,增值税68 000元。该批产品成本为250 000元。销售时已知三阳公司资金周转存在暂时的困难,不能及时支付货款。但为了减少产品积压,并考虑与三阳公司长期的购销关系,决定将商品销售给三阳公司。商品发出,办妥托收手续。 发出商品时,确认增值税销项税额:,
8、借:应收账款三阳公司 68 000 贷:应交税金应交增值税(销项税额)68 000,在确定货款能收回时,确认商品销售收入: 实际收到货款时:,借:应收账款三阳公司 400 000 贷:主营业务收入 400 000,借:银行存款 468 000 贷:应收账款三阳公司 468 000,【例11-6】20年12月10日,天山公司因上月向泰山公司购买的部分乙商品在外观上存在疵点,经协商,泰山公司同意给予5%的销售折让计3000元,同时冲回增值税510元。根据天山公司寄来的所在地税务机关出具的“商品销售折让证明单”,开出红字增值税发票,并汇出销售折让款3510元。,借:主营业务收入 3 000 应交税金
9、应交增值税(销项税额) 510 贷:银行存款 3 510,【例11-7】20年12月15日,金日公司经泰山公司同意退回上月购买的乙商品100件。根据金日公司提供的税务机关出具的“销货退回证明单”,开出红字增值税发票,冲减本月销售收入40000元,增值税6800元,签发等额转账支票交金日公司。同时收到退回的乙商品100件入库,成本为25000元。,借:主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税(销项税额) 6 800 贷:银行存款 46 800,借:库存商品 25 000 贷:主营业务成本 25 000,(四)代销商品的核算,设置账户: 委托代销商品 受托代销商品 代销商品款 代销方式: 视
10、同买断 例11-8 收取手续费 例11-9,图表,【例11-8】泰山公司于20年12月1日,委托大发公司代销乙商品1000件,每件成本价250元,协议价350元。大发公司对外销售价400元。商品于12月1日发出。当月大发公司实际代销乙商品500件,于12月31日将“代销商品清单”交送泰山公司,泰山公司据此开出增值税发票,价款尚未结算。 泰山公司(委托方) 12月1日,发出代销商品时:,借:委托代销商品大发公司 250 000 贷:库存商品 250 000,12月31日,收到代销商品清单,开出增值税发票并确认收入: 同时结转成本:,借:应收账款大发公司 204 750 贷:主营业务收入(5003
11、50) 175 000 应交税金应交增值税(销项税额)29 750,借:主营业务成本(500250) 125 000 贷:委托代销商品大发公司 125 000,大发公司(受托方) 12月1日,收到代销商品时: 当月实现代销商品销售收入时:,借:受托代销商品泰山公司(1000350)350 000 贷:代销商品款泰山公司 350 000,借:银行存款 234 000 贷:主营业务收入(500400) 200 000 应交税金应交增值税(销项税额)34 000,同时结转成本: 12月31日,向泰山公司提供代销商品清单,并取得增值税发票时:,借:主营业务成本 175 000 贷:委托代销商品泰山公司
12、 175 000,借:代销商品款泰山公司 175 000 应交税金应交增值税(进项税额) 29 750 贷:应付账款泰山公司 204 750,【例11-9】接例11-8,若泰山公司于20年12月1日,委托大发公司代销乙商品1000件,每件成本价250元,协议规定单位售价400元,商定代销手续费率12%。商品于12月1日发出。当月大发公司实际代销乙商品500件,于12月31日将“代销商品清单”交送泰山公司,泰山公司据此开出增值税发票,价税款于次年1月8日收到。 泰山公司(委托方) 12月1日,发出代销商品时:,借:委托代销商品大发公司 250 000 贷:库存商品 250 000,12月31日,
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