第十二章收入费用及利润.ppt
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1、第十二章 收入、费用及利润,第一节 收入 第二节 费用 第三节 所得税 第四节 利润,第一节 收入,收入定义及其分类 销售商品收入的确认 销售商品收入的会计处理 其他业务收入,收入定义,定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 内容:收入主要包括: 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入,如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入; 企业发生的与经常性活动相关的其他活动所形成的经济利益的总流
2、入也构成收入,如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等。 企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动,如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收入(利得)。,收入分类,按企业从事日常活动的性质分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按重要性分类 主营业务收入(基本业务收入) 其他业务收入,销售商品收入的确认,收入准则规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。(判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质
3、而不是形式,同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量(收入的金额能够合理地估计) 相关的经济利益很可能流入企业(销售商品价款收回的可能性超过50) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,销售商品收入的会计处理,1、通常情况下销售商品收入的账务处理 2、销售商品但不能确认收入 3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 6、售后回购,1通常情况下销售商品收入的账务处理,确认销售商品收入时,企业应按已
4、收或应收的合同或协议价款,加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”,“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目; 同时或在资产负债表日,按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)”科目。,2、销售商品但不能确认收入,销售商品但货款收回存在不确定性的情况下,企业不应确认收入,对发出的商品通过“发出商品”账户核算;已开具增值税发票的,应同时反映应交的增值税。 发出商品时, 借
5、:发出商品 贷:库存商品 借:应收账款 贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 待货款收回确定的情况下,再确认收入、结转成本,3销售商品涉及现金折扣、 商业折扣、销售折让的处理,(1)现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 (2)商业折扣。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (3)销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让,企业应分别不同情况进行处理: 已确认收入的售出商品发生销售折让的,通常应当在发生时冲减当期销售商品收入; 已确
6、认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,4、销售退回 及附有销售退回条件销售的处理,(1)销售退回 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的,企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。 对于已确认收入的售出商品发生退回的,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的,应同时调整“应交税费 应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后
7、事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,(2)附有销售退回条件的销售的处理,附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通常应在发出商品时确认收入; 企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。,5、分期收款销售商品的处理,如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或
8、协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。,6、售后回购,一般来说,售后回购交易实质上是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的,不属于真正意义上的销售行为。 由于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移,因而不能确认收入。收到的价款应确认为负债 回购价大于原售价的差额作为回购期间的利息费用处理,第二节 费用,费用的定义及特征 费用的内容与分类 费用的确认原则,第三节 所得税,所得税会计核算的一般程序 资产、负债的计税基础和暂时性差异 递延所得税资产及递延所得税负债 当期所得税费用与应交所得税 所得税的
9、会计处理,计税基础和暂时性差异,暂时性差异 资产的计税基础 负债的计税基础,暂时性差异,暂时性差异 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额,从而增加未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当期,应当确认相关的递延所得税负债。(权责发生制) 资产的账面价值大于其计税基础的差额 负债的账面价值小于其计税基础的差额,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异
10、是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时,会减少转回期间的应纳税所得额,从而减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当期,应当确认相关的递延所得税资产。 资产的账面价值小于其计税基础的差额 负债的账面价值大于其计税基础的差额,资产的计税基础,资产的计税基础 是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度,资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本。 在资产持续持有的过程中, 其计税基础资产的取得成本以前期间按照税法规定已经
11、税前扣除的金额 资产的账面价值大于其计税基础时,产生应纳税暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础时,产生可抵扣暂时性差异,资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内,该项资产为企业带来的未来经济利益。 资产的计税基础代表的是在这一期间内,就该项资产按照规定可以税前扣除的金额。 一项资产的账面价值大于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会高于按照税法规定允许税前扣除的金额,两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额,增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为负债(递延所得税负债)。 反之,一项资产的账面价值小于其计税基
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