第十二章收入费用和利润.ppt
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1、企业会计实务,内蒙古商贸职业学院会计系,第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,(一)概念: 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (二)收入具有以下特点: 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 2.收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样,既可能表现为资产的增加,也可能表现为负债的减少,或者两者兼而有之。 3.收入与所有者投入资本无关 。,一、收入的概念、特征及分类,(三)收入的分类 1.收入按照性质分类 销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交
2、易等。 提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。 让渡资产使用权收入主要包括两类,即出租资产收入。 建造合同收入。 2.收入按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入,是利润形成的主要来源。 其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。,二、销售商品收入的确认条件 确认销售商品收入必须同时满足下列条件: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方; 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失,报酬是指商品中包含的未来经济利益,包括商品价值增加以及商品的使用所形成的经济利益等。
3、,【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定,甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。 本例中,虽然甲公司尚未完成调试工作,但就电视机销售而言,调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆,通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。 指销售商品价款收回的可能性超过50%。主要根据企业以前和买方交往的直接经验,或从其他方面取得的信息,或政府的有关政策等进行判断。 一般情况下,企业售出的
4、商品符合合同或协议规定的要求,并已将发票帐单交付买方,买方也承诺付款,即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不是很可能流入企业,应提供可靠的证据。,4.收入金额和相关的成本能够可靠地计量。 收入能否可靠地计量,是确认收入的基本前提,收入不能可靠计量,则无法确认收入。企业在销售商品时,售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素,也有可能出现售价变动的情况,则新的售价未确定前不应确认收入。 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此,成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认。 企业销售商品应同时满足上述4个条件,才能确认收入。任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认
5、收入。,二、销售商品收入会计处理 (一)通常情况下的处理 (二)涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 (三)销售退回的处理 (四)特殊销售商品业务的处理,(一)通常情况下的处理 1.符合收入确认条件 例1某企业销售一批化妆品,增值税发票上注明售价200000元,增值税34000元,假定商品已经发出,款项尚未收到。假定消费税率为5,则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的4个条件: 借:应收帐款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000 借:营业税金及附加 10000 贷: 应交税费应交消费税 10000 如果成本150000呢?
6、 借:主营业务成本 150000 贷:库存商品 150000,2.不符合收入确认条件 例2某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品,成本为60000元,增值税发票上注明:售价100000元,增值税17000元。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。 如果此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失,经与购货方交涉,确定此项收入目前收回的可能性不大,决定不确认收入。 借:发出商品 60000 贷:库存商品 60000 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理: 借:应收帐款应收销项税额 17000 贷:应交税费应交增值税(销项税额)17000,假定11月5日A企业得知B企业经
7、营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款,A企业可以确认收入: 借:应收帐款B企业 100000 贷:主营业务收入 100000 同时结转成本: 借:主营业务成本 60000 贷:发出商品 60000 12月28日收到款项时: 借:银行存款 117000 贷:应收帐款B企业 100000 应收销项税额 17000,(二)涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 1、商业折扣、现金折扣的帐务处理 2、销售折让的帐务处理 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时,如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”科目的“销项税额”专栏。(购货方退回增值税专用发票或开具红
8、字专用发票),例3:某企业销售一批商品,增值税发票上的售价80000元,增值税额13600元,款未收。符合收入确认条件。货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予5的折让。 销售实现时应作分录: 借:应收帐款 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税费应交增值税(销项税额)13600,发生销售折让时: 借:主营业务收入 4000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 贷:应收帐款 4680 实际收到款项时: 借:银行存款 88920 贷:应收帐款 88920,(三)销售退回的帐务处理 尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的,应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品
9、”科目,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。 已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本,如按规定允许扣减增值税税额的,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。,例4甲公司2007年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额为59 500元;该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出,购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月15日,该批商品质量出现严
10、重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司,甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。,(1)销售实现时: 借:应收账款 409 500 贷:主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税(销项税额) 59 500 借:主营业务成本 182 000 贷:库存商品 182 000,(2)收到货款时: 借:银行存款 409 500 贷:应收账款 409 500 (3)销售退回时: 借:主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税(销项税额)59500 贷:银行存款 409 500 借:库存商品 182 000 贷:主营业务成本 182 000,例5:
11、某生产企业2007年12月18日销售A商品一批,售价50000元,增值税额8500元,成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。买方于12月27日付款,享受现金折扣1000元。08年2月20日该批产品因质量严重不合格被退回。 销售商品时: 借:应收帐款 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销) 8500 借:主营业务成本 26000 贷:库存商品 26000,收回货款时: 借:银行存款 57500 财务费用 1000 贷:应收帐款 58500 销售退回时: 借:主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额)8500 贷:银行存款
12、57500 财务费用 1000 借:库存商品 26000 贷:主营业务成本 26000,(四)特殊销售商品业务的处理 1、代销商品的处理 (1)视同买断 即由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 这种销售本质是代销,委托方在交付商品给受托方时不能确认收入,受托方也不作为购进商品处理。 受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时确认收入。 注:双方收入的确认 发出商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用 例题见书P312页【例15.9】,练习:A企业委托B企
13、业视同买断方式的代销甲商品100件,协议价为100元件,该商品成本60元件,增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明:售价10 000元,增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价12 000元,增值税为2 040元。 要求:根据上述业务编制A、B企业会计分录。,1.A企业应作如下会计分录: (1)A企业将甲商品交付B企业时: 借:发出商品 6 000 贷:库存商品 6 000 (2)A企业收到代销清单时: 借:应收账款B企业 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税(销项税额 1 700 借:主营业务成本 6 00
14、0 贷:发出商品 6 000 (3)收到B企业汇来的货款11 700元时: 借:银行存款 11 700 贷:应收账款B企业 11 700,2.B企业应作如下会计分录: (1)收到甲商品时: 借:受托代销商品 10 000 贷:受托代销商品款 10 000 (2)实际销售时: 借:银行存款 14 040 贷:主营业务收入 12 000 应交税金应交增值税(销项税额) 2 040 借:主营业务成本 10 000 贷:受托代销商品 10 000 借:受托代销商品款 10 000 贷:应付账款A企业 10 000 (3)按合同协议价将款项付给A企业时: 借:应付账款A企业 10 000 应交税金应交增
15、值税(进项税额) 1 700 贷:银行存款 11 700,(2)收取手续费 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费,对受托方来说实际上是一种劳务收入。 受托方通常按照委托方规定价格销售,不得自行改变售价。 委托方应在受托方将商品销售后,并收到委托方开来的代销清单时,确认收入。 受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。 注:双方收入的确认 委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用 例题见书P313页【例15.10】,练习:甲企业委托乙企业代销M商品500件,双方签订代销协议确定的协议价为单位售价1170元(含17的增值税),每件支付手续费100元。产品单位成本400元,
16、于11月12日发出该商品。12月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出200件,甲企业开具增值税专用发票,注明售价200 000元,增值税34 000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票,注明售价200 000元,增值税34 000元。12月25日,甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额214 000(234 000-20 000)元。 要求:根据上述资料分别做出甲企业和乙企业会计分录。,甲企业应作如下会计分录: 1.11月12日发出代销商品时: 借:发出商品M产品(乙企业) 200 000 贷:库存商品M产品 200 000 2.12月20日收到代销清单时: 借:应收账款乙企业
17、234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 借:主营业务成本 80 000 贷:发出商品M产品(乙企业) 80 000 借:销售费用代销手续费 20 000 贷:应收账款乙企业 20 000 3.12月25日收到乙企业汇来的代销货款净额时: 借:银行存款 214 000 贷:应收账款乙企业 214 000,乙企业应作如下会计分录: 1.11月12日收到发来的A商品时: 借:受托代销商品A产品(甲企业) 500 000 贷: 受托代销商品款 500 000 2.实际销售A商品时: 借:银行存款 234 000 贷: 应付账款 200 000 应
18、交税费应交增值税(销项税额) 34 000 3.收到增值税专用发票时: 借:应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷:应付账款 34 000 借: 受托代销商品款 200 000 贷:受托代销商品 200 000 4.12月25日按合同协议价将款项付给甲企业时: 借: 应付账款 234 000 贷:银行存款 214 000 主营业务收入 20 000,2.分期收款销售 指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。 特点:销售商品的价值较高;收款期较长;收取货款的风险较大。 收取采用递延方式,实质上具有融资的性质,按照应收价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。 应收价款与公允价值
19、(现值)之间的差额,应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。 3.预收款销售商品 例题见书P314页【例15.11】,4.附有销售退回条件的商品销售 企业根据经验能够合理估计退货的通常应在发出商品时确认收入;不能合理估计退货可能性的,应在售出商品退货期满时确认收入。 例题见书315页【例15.12】 5.售后回购 是指销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。属于融资交易,因风险报酬没有转移故收到的款项应确认为负债。回收价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。 例题见书316页【例15.13】,6.售后租回 是指销售商品的同时,销售方同意在日后再将同
20、样的商品租回的销售方式。属于融资交易。 7.以旧换新销售 是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。,三、提供劳务收入 (一)在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能够完成的任务,企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务,企业应在为提供劳务发生相关支出时,借记“劳务成本”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。 劳务完成确认劳务收入时,按确定的收入金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;同时,结转相关劳务成本,借记“主营业务成本”等科目,贷记“劳务成本”科目。,【例】甲公
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