第十四部分收入教学课件.ppt
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1、1,第十四章 收入,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,2,3,第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 所有权上的主要风险和报酬,如减值的风险或增值的报酬。,4,1.一般情况 一般情况下,商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品(实物或发票)转移。 2.保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,5,3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 (1)商品不合格,也未弥补; (2)代销方有退货权的委托代销商品
2、支付手续费方式委托代销商品,代销方有退货权。 (3)尚未完成必须的安装或检验; (4)附有退货条款。,6,(二)企业既没有保留与所有权相关的继续管理权,也没有对商品实施控制 (三)收入的金额能够可靠地计量 附有销售退回条件的商品销售,不能估计退货可能性时,收入无法计量。,7,(四)相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益能够流入企业,是指商品销售价款“很可能”收回,即收回可能性超过50%。 (五)成本能够可靠地计量 成本不能确定,则不能确认销售收入。 企业应设置“发出商品”科目,核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。,8,一、销售商品收入的确认,9,一、销售商品收入的确认 销售商品收入同
3、时满足下列条件的,才能加以确认: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制,10,(三)收入的金额能够可靠地计量 (四)相关的经济利益很可能流入企业 (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11,二、销售商品收入确认的时间,12,13,14,15,16,三、销售商品收入金额的计量,17,(一)分期收款销售 通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但是,合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为
4、合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。,18,应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。,19,【例】2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为l 000 000元,分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票,同时收取增值税税额170 000元,不考虑其他因素。期数为5年的折现率为7.93%。,20,(1)2007年1月1日销售实现 借:长期
5、应收款 1 000 000 贷:主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 借:主营业务成本 780 000 贷:库存商品 780 000,21,(2)2007年12月31日收取货款 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 2007年12月31日的摊销额 800 0007.93%63 440元 借:未实现融资收益 63 440 贷:财务费用 63 440,22,2007年12月31日的摊余成本 800 00063 440200 000 663 440元 (3)2008年12月31日收取货款 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 未
6、实现融资收益摊销额 =663 4407.93%=52 611(元) 借:未实现融资收益 52 611 贷:财务费用 52 611,23,2008年12月31日的摊余成本 663 440 52 611200 000516 051元 (4)2009年12月31日收取货款 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 未实现融资收益摊销额 =516 0517.93%=40 923(元) 借:未实现融资收益 40 923 贷:财务费用 40 923,24,2009年12月31日的摊余成本 516 05140 923200 000356 974元 (5)2010年12月31日收取货款 借
7、:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 未实现融资收益摊销额=356 9747.93%= 28 308(元) 借:未实现融资收益 28 308 贷:财务费用 28 308,25,2010年12月31日的摊余成本 356 97428 308200 000 185 282元 (6)2011年12月31日收取货款和增值税税额 借:银行存款 370 000 贷:长期应收款 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000,26,未实现融资收益摊销额 = 200 000-63 440-52 611-40 923-28 308 = 14 718 (元)倒剂 借:未实现融资
8、收益 14 718 贷:财务费用 14 718 2011年12月31日的摊余成本 185 28214 718200 0000元,27,(二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1.商业折扣: 不影响销售商品收入的计量 2.现金折扣: 收入确认时不考虑现金折扣,按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时,直接计入当期损益。,28,3.销售折让: 通常情况下,销售折让发生在销售收入已经确认之后,因此,销售折让发生时,应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是,销售折让属于资产负债表日后事项的,应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,29,【例】甲公司在20
9、07年5月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元,增值税税额为1700元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。,30,甲公司的账务处理如下: (1)5月1日销售实现时,按销售总价确认收入 借:应收账款 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700,31,(2)如果乙公司在5月9日付清货款,则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元(10 0002%),实际付款11 500元(11 700200)。 借:银行存款
10、 11 500 财务费用 200 贷:应收账款 11 700,32,(3)如果乙公司在5月18日付清货款,则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元(10 0001%),实际付款11 600元(11 700100)。 借:银行存款 11 600 财务费用 100 贷:应收账款 11 700,33,(4)如果乙公司在5月底才付清货款,则按全额付款。 借:银行存款 11 700 贷:应收账款 11 700,34,【例】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元,增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折
11、让。假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下:,35,(1)销售实现时 借:应收账款 93 600 贷:主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销项税额) 13 600,36,(2)发生销售折让时 借:主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 贷:应收账款 4 680 (3)实际收到款项时 借:银行存款 88 920 贷:应收账款 88 920,37,(三)已确认收入的销售退回的处理 销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回,企业应分别不同情况进行会计处理:,3
12、8,1.未确认收入的售出商品发生销售退回的,企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。,39,2.已确认收入的售出商品发生销售退回的,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额,应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。,40,3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,41,(四)销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合
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