经营成果.ppt
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1、第九章 经营成果,商业银行在办理各项资产、负债业务中,必然要发生各项收入和成本费用支出。以收入抵补成本费用支出后所得的就是商业银行的财务损益,它直接关系到商业银行的经营成果。若收入大于成本费用支出,为商业银行实现的利润;反之为亏损。商业银行应在维护财经纪律的前提下,降低耗费,提高经济效益,扩大经营成果,促进业务的不断发展以及竞争力的不断提高。,收 入,收入的概念及特征,收入,是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产中享有的经济利益,在定量上,它等于银行全部资产减全部负债后的
2、余额;在定性上,它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本,以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益充分表明银行业的产权关系。,1、收入从商业银行日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为商业银行资产的增加,也可能表现为负债的减少,或者两者兼而有之。,3、收入能导致商业银行所有者权益的增加。收入能增加资产、减少负债或者两者兼而有之。故根据“资产负债所有者权益”,商业银行取得收入一定能增加所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加。 4、收入只包括商业银行自身经济利益的流入,不包括为第三方或者客户代收的款项。,5、收入必须是能以货币计量的。收入
3、作为会计要素之一,必须同其他要素一样能以货币来衡量其价值。从而为收入的确认、计量、记录和报告提供准确的依据,亦便于与其相关的费用配比,体现一定期间的经营成果。 6、收入必须要与其相关的费用配比。,收入的分类,1.按照日常活动在商业银行所处的地位收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是商业银行为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目产生的经济利益的流入。如商业银行贷款和办理结算业务的收入。 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动产生的经济利益的流入。,收入的分类,2.按照收入所反映的经济内容,收入可以划分为利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、其他营业收入、汇兑收益等
4、。,收 入 确 认,收入的确认是收入会计核算的起点,包括两个过程:一是确定某一经济事项是否符合收入的定义;二是确定该经济事项是否达到实际确认的标准。只有经过上述两个过程,该经济事项才得以真正确认为收入。,(一)收入确认的标准 1、可定义性。指应予确认的项目必须符合收入的定义。 2、可计量性。指应予确认的项目必须能以货币来计量。 3、相关性。指应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的。 4、可靠性。指应予确认的项目所反映的信息必须真实可靠。,(二)收入确认的条件 1、一般情况下,商业银行的利息收入、金融企业往来收入、中间业务收入、担保收入等只有在同时符合以下两个条件时,才能予以确认:,(1)与
5、交易相关的经济利益能够流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如果与交易相关的经济利益不能够流入企业,即使其能够可靠地计量也不能加以确认。只有两个条件同时满足时,收入才能够加以确认。,例如银行因发放贷款而形成的应收利息,如果银行发放的贷款满足合同要求,同时没有其他例外情况发生,银行在未来某一时间完全能够收回利息,也就是说,银行因发放贷款而形成的应收利息所包含的经济利益很可能流入银行,满足收入确认的第一个条件。,(2)收入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量,是收入确认的基本条件。收入不能可靠地计量,便不可能对其确认。同时为赚取该收入而发生的费用不能可靠地计量,也不能确认
6、收入。因为收入和费用的确认必须符合会计核算基本原则配比原则。,、银行发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)天后没有收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期天后仍未收回,或在应收利息逾期天仍未收回的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。上述停止计提或冲减的应计利息,应在实际收到款项时确认为当期的利息收入。,收入的核算,(一)利息收入的核算 利息收入是银行发放各类贷款、办理票据贴现和办理存款(指银行存放在境内和境外外国银行、中外合资银行以及代理行的存款)所取得的利息收入。利息收入在整个营业收入中占有极大的比重,是银行财务收入
7、的主要来源,是银行经营成果的重要内容。,1.会计科目的设置及使用 “利息收入”科目属损益类,专门用于核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入,包括贷款利息收入和贴现利息收入。银行按月计算应计入当期损益的应收利息时,借记“应收利息”等科目,贷记本科目、“金融企业往来收入”等科目;按季结收时,借记“活期存款”等科目,贷记“应收利息”科目。,贷款本金逾期90天或贷款本金尚未逾期,但应收利息逾期90天的贷款,其应收利息不再计入当期损益,借记“利息收入”科目,贷记“应收利息”科目。本科目应按业务种类进行明细核算。期末,应将本科目余额结转“本年利润”,借记本科目,贷记“本年利润”科目,结转后本
8、科目应无余额。,2、利息收入的账务处理 (1)当期收到的利息的核算 银行在计息当期划收利息时,填制有关凭证,办理转账。其会计分录如下: 借:活期存款户 贷:利息收入利息收入户,(2)计提应收利息的核算 按权责发生制原则,凡属于银行本期应收取的利息,应确认收入的实现,并按季度计提应收利息,计提当期损益。各项贷款,无论是实行定期结息,还是利随本清,除有特殊规定外,一律以每季末月的20日为应收利息的计提日,计提应收利息时,编制转账借、贷方凭证各一联办理转账。其会计分录如下:,借:应收利息 贷:利息收入利息收入户 实际收到利息时,其会计分录如下: 借:活期存款户 贷:应收利息,(3)欠息的核算 收息日
9、,发生单位欠息,应按规定在表外科目反映如下: 收:未收贷款利息借款人户 另外,欠息还应按原贷款利率按季计算复利,列表外科目核算,并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同,表外核算也与欠息核算相同。,实际收回未收贷款利息及复利时,会计分录如下: 借:活期存款户 贷:应收利息(已计提的利息) 利息收入(未计息部分)利息收入户 同时,销记表外科目: 付:未收贷款利息借款人户,(4)应收而收不回的利息的核算 我国现行财务制度规定,对逾期(含展期后)90天以上的贷款不再计提应收利息,但应列表外科目核算。应收利息中因欠息人破产或者死亡,以其破产或者遗产清偿后,仍然不能收回的应收利息账
10、款,或者因欠息人逾期未履行付息义务,超过90天仍然不能收回的利息,冲减原已记入损益的利息收入,转作表外核算。填制转账借、贷方凭证各一联,借方凭证作“利息收入”科目的转账凭证,贷方凭证作“应收利息”科目凭证办理转账。,其会计分录如下: 借:利息收入利息收入户 贷:应收利息 同时,列入表外科目核算: 收:未收贷款利息借款人户,(5)收回已核销呆账贷款中的利息收入的核算 已核销呆账贷款中的利息收入,以后又收回时,根据有关凭证办理转账。其会计分录如下: 借:应收利息 贷:贷款损失准备 同时, 借:活期存款户 贷:应收利息,(6)利息收入结转利润的核算 期末,利息收入结转利润时,其会计分录如下: 借:利
11、息收入利息收入户 贷:本年利润,(二)金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入是指银行与其他金融机构(包括联行、中央银行、同业)之间发生资金往来业务所取得的利息收入,包括存放中央银行款项利息收入、存放中央银行特定存款利息收入、存放银行同业款项利息收入、存放境外同业款项利息收入、存放联行款项利息收入、拆放同业款项利息收入、系统内借出款项利息收入、银行间债券回购业务差价收入、再贴现、转贴现利息收入等。银行的金融企业往来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确认。,1.会计科目的设置及使用 “金融企业往来收入”科目属损益类科目。银行确认金融企业往来收入的款项时,借记“存放中央银行款项”、“存放中
12、央银行特种存款”、“存放系统内款项”、“存放银行同业”、“存放境外同业”、“拆放同业”、“系统内借出”等科目,贷记本科目。期末应将本科目余额结转“本年利润”,借记本科目,贷记“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。该科目按往来金融机构进行明细核算。,2.金融企业往来收入的账务处理 (1)定期计收的金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入的核算应按权责发生制的要求,按季定期结息,考虑到金融企业往来收入稳定可靠,无坏账损失的风险,为便于操作,对定期计收的金融企业往来收入都作变通处理,不通过“应收利息”科目核算,发生收入时直接计入当期损益。其会计分录如下: 借:存放中央银行款项 贷:金融企业往来收入
13、利息收入户,(2)不定期计收的计入企业往来收入的核算 金融企业往来中拆出资金跨年度的,应按权责发生制原则,通过“应收利息”科目计提应收利息。在分户计算出应收利息后,按利息收入户填制转账借、贷凭证各一联(分户账多的要先填“计收利息清单”),办理转账。,其会计分录如下: 借:应收利息 贷:金融企业往来收入利息收入户 到期实际收回利息时,其会计分录如下: 借:存放中央银行款项 贷:应收利息,(3)利息收入结转利润的核算。期末结转利润时,其会计分录如下: 借:金融企业往来收入利息收入户 贷: 本年利润,(三)中间业务收入的核算 银行的中间业务收入是指银行办理结算业务、咨询业务、担保、代保管等代理业务以
14、及办理委托贷款及投资业务等取得的手续费等中间业务的收入,如结算手续费收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询收入、担保收入、委托贷款手续费收入、代保管收入、保管箱租金收入等。银行的手续费等中间业务收入应当在向客户提供相关服务时予以确认。,1、会计科目的设置及使用 “中间业务收入”科目属损益类。银行取得各项中间业务收入时,借记“活期存款”、“现金”、“存放中央银行款项”等科目,贷记本科目。期末应将本科目余额结转利润,借记本科目,贷记“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。本科目应按中间业务种类进行明细核算。,2中间业务收入的账务处理。 银行取得中间业务收入的时间根据具体情况而定,既可定期,也
15、可逐笔向有关单位和个人收取。收取款项的方式有现金和转账结算两种。,(1)发生中间业务收入时,其会计分录如下: 借:现金或活期存款户 贷:中间业务收入收入户 (2)期末余额结转利润时,其会计分录如下: 借:中间业务收入收入户 贷:本年利润,(四)汇兑损益的核算 汇兑损益是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的汇兑收益及损失。汇兑损益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认.,1.会计科目的设置及使用 “汇兑损益”科目属于损益类科目。银行发生汇兑收益时,借记“外汇买卖”等科目,贷记本科目;发生汇兑损失时,借记本科目,贷记“外汇买卖”等科目。本科目应按外汇买卖币种进行明细核算。期末
16、,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。,2汇兑损益的账务处理。 (1)当发生汇兑净收入时,其会计分录如下: 借:外币买卖(本币或外币) 贷:汇兑损益收益账户(本币或外币) (2)期末结转利润时,本币账户的汇兑损益直接结转,而外币账户的汇兑损益则应该根据年终决算日换算价格进行换算后结转。,对本币账户的汇兑损益结转时,其会计分录如下: 借:汇兑损益收益户(本币) 贷:本年利润(本币) 对外币账户的汇兑损益进行结转时,其会计分录如下: 借:汇兑损益收益户(外币) 贷:外汇买卖决算日汇价(外币) 借:外币买卖决算日汇价(本币) 贷:本年利润(本币),(五)其他营业收入的核算 其
17、他营业收入是指银行除存款、贷款、投资、证券买卖和代理业务以及金融机构外来之外的其他业务的营业收入,包括租赁收入、补贴收入、中途转让投资收入、追偿款收入、房地产开发收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、抵押物质物的拍卖、变卖净收入(在取得抵押物、质物次日起一年内处分)等。银行的其他营业收入在实际收到款项时予以确认。,1.会计科目的设置及使用 “其他营业收入”科目属损益类科目。银行收到其他业务收入的有关款项时,借记“活期存款”等科目,贷记本科目。“其他营业收入”科目应按其他业务收入的种类进行明细核算。,“其他营业收入”的明细科目可以设置为:(1)补贴收入;(2)租赁收入;(3)无形资产转让净收入
18、;(4)房地产开发收入;(5)追偿款收入;(6)金银买卖收入;(7)其他服务收入等。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。,2.其他营业收入的账务处理。 (1)发生其他营业收入时,其会计分录如下: 借:现金或活期存款户 贷:其他营业收入收入户 (2)期末结转利润时,其会计分录如下: 借:其他营业收入收入户 贷;本年利润,投资收益的核算,投资收益指的是银行在规定的范围内,通过对外进行短期或长期的投资时,按照合同或协议的规定,从受资方分回利润、股利和利息等投资收入。,(一)会计科目的设置及使用 “投资收益”科目,属于损益类。银行出售短期持有的股票、债券、基金或到期收回债券
19、,按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”等科目,按已计提的短期投资跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按未领取的股利或利息,贷记“应收股利”、“其他应收款”科目,按其差额,贷记或借记本科目。,银行认购溢价发行的在年以上(不含年)的债券,应于每期结账时,按应计的利息,借记“长期债券投资”科目或“应收利息”科目,按当期应分摊的溢价,贷记“长期债券投资”科目,按其差额,贷记本科目;购入拆价发行的债券,应于每期结账时,按应计利息,借记“长期债券投资”科目或“应收利息”科目,按应分摊的折价,借记“长期债券投资”科目,按应计利息与分摊数的合计数,贷记本科
20、目。,银行出售或到期收回长期债券本息时,按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”等科目,按已提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按债券本金和已计未收利息,贷记“长期债券投资(面值、应计利息)”或“应收利息”科目,按尚未摊销的溢价和折价,贷记或借记“长期债券投资(溢折价)”科目,按其差额,贷记或借记本科目。,本科目应按投资收益种类进行明细核算。期末,应将本科目的余额结转“本年利润”,借记本科目,贷记“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。发生应收及收到股利、利息时,借记“存放中央银行款项”等科目,贷记“投资收益”。期末本科目余额结转“本年利润”时,借记“投资收益”科目,贷记“本年利润”
21、科目,结转后本科目应无余额。,(二)投资收益的账务处理 1.短期投资收益的核算 银行出售短期持有的股票、债券、基金或到期收回债券时,其会计分录如下: 借:存放中央银行款项等 短期投资跌价准备 贷:短期投资 应收股利 其他应收款 投资收益(或借投资收益),2.长期债券投资收益的核算。 (1)按期结账,计算应计利息,其会计分录如下: 借:长期债券投资应计利息 (应收利息) 贷:长期债券投资债券溢价 投资收益 或 借:长期债券投资应计利息 (应收利息) 债券折价 贷:投资收益,(2)银行出售或到期收回长期债券本息时,其会计分录如下: 借:存放中央银行款项 长期债券投资债券折价 长期投资减值准备 贷:
22、长期债券投资面值 债券溢价 应计利息 (应收利息) 投资收益,3.投资收益结转利润的核算 期末“投资收益”科目为贷方余额结转利润时,其会计分录如下: 借:投资收益 贷:本年利润,营业外收入的核算,营业外收入是指银行发生的与其经营业务无直接因果关系但又有一定联系的各项收入,包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入(不含加息)、罚没收入、出纳长款及结算长款收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。,(一)会计科目的设置及使用 “营业外收入”科目属于损益类科目。银行取得营业外收入应在实际收到款项时予以确认。银行取得各项营业外收入时,借记“现金”、“待处理财产损溢”、“
23、固定资产清理”等科目,贷记本科目。期末应将本科目余额结转利润,借记本科目,贷记“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。,本科目应按营业外收入项目进行明细核算。其明细科目可设置为:(1)上缴利润收入;(2)固定资产盘盈净收益;(3)固定资产清理净收益;(4)教育费附加返还款;(5)罚款收入;(6)出纳长款收入;(7)确实无法支付的应付款项;(8)其他营业外收入等 。,(二)营业外收入的账务处理 1.发生各项营业外收入时,根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。其会计分录如下: 借:固定资产清理或其他应付款等科目 贷:营业外收入收入户,2.期末本科目余额结转利润时,其会计分录如下: 借:营业外收入收入户
24、 贷:本年利润,贵金属买卖损益,贵金属买卖损益是指银行买卖黄金、白银等贵金属发生的收益或损失。 银行为了对贵金属买卖损益进行核算,设置“贵金属买卖损益”科目。本科目属损益类科目。按买卖贵金属的种类设明细账,期末将“贵金属买卖损益”科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。,银行确认贵金属买卖收益时,其会计分录如下: 借:现金(或有关科目) 贷:贵金属买卖损益 确认贵金属买卖损失时,其会计分录如下: 借:贵金属买卖损益 贷:现金(或有关科目),期末结转“本年利润”时,其会计分录如下: 借:本年利润 贷:贵金属买卖损益 或 借:贵金属买卖损益 贷:本年利润,成本和费用,成本和费用的概念和特
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