负债所有者权益.ppt
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1、第六章 负债,流动负债 非流动负债,第一节 流动负债 一、流动负债的内容 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。 二、特点 偿还期较短、数额一般较小 确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进行比较,分析企业的短期偿债能力。,三、流动负债的核算 (一)短期借款的核算 核算内容:借入、计提利息、归还本息。,银行存款 短期借款 银行存款 归还本金 借入本金 银行存款 应付利息 财务费用 计算利息,(二)应付票据的核算 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳 务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票,银行存
2、款 应付票据 材料采购等 支付票据 开出、承兑 金额 汇票的面值 尚未到期 的票据,(一)开出、承兑应付票据: 借:材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 (二)向银行申请承兑,支付承兑费: 借:财务费用 贷:银行存款 (三)偿付应付票据款: 借:应付票据 贷:银行存款,(四)商业承兑汇票到期,付款人无款支付时: 借:应付票据 贷:应付帐款 (五)银行承兑汇票到期,企业无款支付票款时: 借:应付票据 贷:短期借款,(三)应付账款、预收账款、其他应付款的核 算。 预收帐款所形成的负债,不是以货币偿付, 而是以货物偿付。,主营业务收入等 预收帐款 银行存款 销售实现时 预收的货款
3、冲销预收款 银行存款 退回购货方 购货单位 多付的货款 补付的货款 应收的款项 应付的款项,注意:如果企业的预收帐款不多,也可不设 “预收帐款”科目,发生的预收款项直接计入 “应收帐款”科目。 注意期末编制财务报表时应分开列示。,例题:A公司与甲企业签订供货合同,向其 出售一批商品,货款共计10万元,增值税 1.7万元。根据合同规定,A企业应当向甲 公司预收6万元的货款,剩余货款应在交货 后结清。 要求:做出向A公司预收货款、发出货物、 结清余款账务处理。,(1)收到预收货款: 借:银行存款 60 000 贷:预收帐款 60 000 (2)发出商品: 借:预收帐款 117 000 贷:主营业务
4、收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000 (3)收到甲企业补付款 : 借:银行存款 57 000 贷:预收帐款 57 000,(四)应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬包括:工资、奖金、津贴和补 贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保 险、住房公积金、职工教育经费、工会经费、 非货币性福利等。,1、设置帐户 应付职工薪酬工资 职工福利 社会保障费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 库存现金 应付职工薪酬 销售费用 实际发放 将职工薪酬 研发支出 职工薪酬 分配计入有关 成本、费用 应付未付的 职工薪酬,2、分配职工工
5、资计入有关成本、费用: 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷:应付职工薪酬工资,3、发放职工工资时: 借:应付职工薪酬工资 贷:库存现金,4、借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷:应付职工薪酬 职工福利 住房公积金 非货币性福利 社会保险费 工会经费 职工教育经费,例题: (1)某企业本月应付工资总额462 000元, 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 资为320 000元,车间管理人员工资70 000 元,企业行政管理人员工资为60 400元,销 售人员工资11 600元。 (2)按照上述人员工资比例的10%为职工缴纳医疗保
6、险费。,1、借:生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷:应付职工薪酬工资 462 000,2、 借:生产成本 32 000 制造费用 7 000 管理费用 6 040 销售费用 1 160 贷:应付职工薪酬社会保障费 46 200 非货币福利薪酬的核算,1、以自己生产的产品发放给职工: 借:生产成本 管理费用 贷:应付职工薪酬非货币性福利 以产品成本还是产品售价?,2、实际发放产品时: 借:应付职工薪酬非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 3、借:主营业务成本 贷:库存商品,(五)应交税费 企业根据税法规定
7、计算的应交纳的各种税费。 包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、车船税、土地使用税、教育附加费、 矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。 其中,印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算。,1、应交增值税 (1)增值税是指对我国境内销售货物、进口 货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征 收的一种流转税。 (2)增值税纳税人包括:单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成 度,分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人应纳增值税额,根据当期销项税 额减去当期进项税额计算确定; 小规模纳税人应纳增值税额,按照
8、销售额和 规定的征收率计算确定。 (二)根据税法规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是: (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,一般纳税企业的核算 1)采购物资和接受应税劳务。 借:材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 借:管理费用 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款,(2)购进免税农业产品,按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额,准予从销项税额中抵扣; 进项税额=买价扣除率(13%) 例题: 丙企业收购农产品,用银行存款支付价款200万元。 借:材料采购 1 740 000 应交税费应交增
9、值税(进项税额)260 000 贷:银行存款 2 000 000,(3)外购或销售货物支付的运输费; 进项税额=运输费用金额扣除率(7%) 例如:企业购买材料支付价款100 000元,增值税税额17 000元,运费2000元。款项均以银行存款支付。材料已入库(按实际成本核算) 借:原材料 101 860 应交税费应交增值税(进项税额) 17 140 贷:银行存款 119 000,4)进项税额转出 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购 进货物改变用途时,其进项税额应通过“应交 税费应交增值税(进项税额转出)”。 如建筑工程领用原材料: 借:在建工程 贷:原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出
10、),(三)视同销售的规定: 1、 对于企业将货物交付他人代销;销售代销货物; 2、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为;,1)销售物资或者提供应税劳务 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品,2)视同销售行为 如企业将自己生产的产品用于在建工程: 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) (
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