纳税筹划期末教学活动.ppt
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1、纳税筹划期末教学活动,2011年6月22日 中央广播电视大学 经济管理学院金融系 刘 越,大家好! 经过一学期的学习,就要进入期末复习考试阶段了。今天是纳税筹划期末教学活动,总结归纳一学期以来反馈的一些问题。,问题一:考核问题 纳税筹划采用形成性考核和终结性考试相结合的方式。课程的形成性考核、终结性考试以及课程综合成绩均采用百分制,形成性考核成绩在综合成绩中所占比例为30,终结性考试成绩在综合成绩中所占比例为70。,下学期的形成性考核册增加了选择题、判断题和计算分析题,基本和期末考试的形式同步了,有利于同学们有针对性的学习。,终结性考试是指由中央电大组织的期末考试,重点考核学生对纳税筹划基本理
2、论及基本业务知识的的认识了解能力,以及重点掌握所学知识综合分析解决问题的能力。,期末考试题型分为主观性试题和客观性试题。 主观性试题的题型采用简答题或案例分析题; 客观性试题的题型采用单项选择题、多项选择题或判断正误题。 各题型在试卷中所占分数比例大致分布:主观性试题60,客观性试题为40。,终结性考试的答题时限为90分钟。全国统一命题,统一评分标准,统一考试时间。允许携带普通计算器等辅助计算工具。,个人所得税的工资薪金所得税率 消费税税率 无差别平衡点增值率 价格优惠临界点,问题二: 学习和复习重点 选择题 判断题 简答题 案例分析题,单项选择题 (每小题2分,共20分 ) 多项选择题(每小
3、题2分,共10分 ) 判断正误题(每小题1分,共20分 ) 简答题(每题10分,共20分) 案例分析题(每题20分,共40分),第一章 纳税筹划基础 简答: 对纳税定义的理解 首先是我们这本教材对纳税筹划所下的定义。 纳税筹划的主体是纳税人 纳税筹划的合法性要求 纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利 纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动,纳税筹划产生的原因 纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素,也有客观方面的因素。具体包括以下几点: (1)主体财务利益最大化目标的追求 (2)市场竞争的压力 (3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间 (4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间,案例
4、分析计算题 刘先生是一位知名撰稿人,年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?,第一, 调入报社 在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,适用5-45的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右,则月收入为5万元,实际适用税率为30。应缴税款为: (500002000)30%3375 12=132300(元) 调整个人所得税法后 (50000-3000)30%2725 12=136500(元) (+4200元),第二,兼职专栏作家 在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均
5、支付,适用税率为30。应缴税款为: 50000(120%)30%2000 12=120000(元),第三,自由撰稿人 在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。应缴税款: 600000(120%)20%(1-30%)=67200(元),刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。 比作为兼职专栏作家节税52800元(120000-67200) 比调入报社节税65100元 (132300-67200),某企业新购人一台价值1 000 万元的机器设备,该设备预计使用年限5 年,假定不考虑折旧情况下的企业
6、利润额每年均为500 万元,所得税在年末缴纳,所得税税率25 % ,贴现率10 。可采用直线折旧法计提折旧,也可采用双倍余额递减法计提折旧,暂不考虑设备残值。,第二章 纳税筹划及基本方法 简答题 计税依据的筹划一般从哪些方面入手?,税基最小化 (2) 控制和安排税基的实现时间 (3) 合理分解税基,影响税负转嫁的因素是什么? 商品的供求弹性。 市场结构。 税收制度,案例分析计算题 王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司,职工人数为20 人)。该企业将全部资产(资产总额30万元)租赁给王先生使用,王先生每年上缴租赁费10万元,缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产
7、经营所得为19万 元,王先生在企业不领取工资。 试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?,方案一:王先生仍使用原企业的营业执照。 按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税,税率20%。 其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税,适用5一35五级超额累进税率。,在不考虑其他调整因素的情况下,企业纳税情况: 应纳企业所得税税额 190 00020 38 000 (元) 王先生承租经营所得 190 000-100 000-38 000 = 52 000 (元) 王先生应纳个人所得税税额 ( 52 000-2 00012 )20 -1 250 = 4 350 (元) 王先生实际获得的税后
8、收益 52 000-4 350 = 47 650 (元),方案二: 如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户,则其承租经营所得不需缴纳企业所得税,而应直接计算缴纳个人所得税。,在不考虑其他调整因素的情况下,王先生纳税情况如下: 应纳个人所得税税额 (190 000-100 000-2 000l2 )35-6750=16350 (元) 王先生获得的税后收益 190 000-100 000-16 350 = 73 650 (元) 王先生采纳方案二可以多获利 =73 650 一47 650 =26 000 (元),假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发,年销售额为100 万元(不
9、含税销售额),其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元,由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。 分析该企业采取什么方式节税比较有利?,1 界定纳税人性质 现行税制以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据划分。 2 分析比较两种纳税人税负平衡点 当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。,无差别平衡点增值率(含税销售额),该企业年销售额超过80 万元,应被认定为一般纳税人,需缴纳增值税: 10017 一1 . 5 = 15
10、. 5 万元 如果该企业被认定为小规模纳税人,只需要缴纳增值税 (1003 % )= 3 万元,因此,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额均控制在80 万元以下,这样当税务机关进行年检时,两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人,并按照3 的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人,节约税款12 . 5 万元。,第三章 增值税纳税筹划,简述混合销售与兼营收人的计税规定 按照税法的规定,销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税;提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税。,混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务,而
11、且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物,两者之间是紧密的从属关系。,兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务,同时又从事应征营业税的应税劳务,而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。,混合销售强调的是同一项销售行为中存在两类经营项目,税务处理上的纳税原则是“经营主业”划分,只征一种税。 兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目,税务处理上的纳税原则是“分别核算,分别征税”,不能准确分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额后征收增值税。,案例分析计算题 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元,会计核算制度比较健全,符合增值税一般纳税人
12、条件,适用17 的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元(不含税),可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?,该企业支付购进食品价税合计 80 ( l 十17 % ) = 93.6 (万元) 收取销售食品价税合计150 (万元) 应缴纳增值税税额 150(1+17%)17%-80 17%=8.1(万元) 税后利润 150(1+17%)-80 =48.2(万元) 增值率(含税) (150- 93.6 ) 150 100%=37.6%,无差别平衡点增值率(含税销售额),两个企业支付购入食品价税合计 80 ( l 十17 % ) = 93.6 (万元) 两个企业收取销售食品价
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- 纳税 筹划 期末 教学 活动
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