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1、第三章 会计凭证和会计账簿,第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 会计核算组织程序 第四节 编制报表前的准备工作,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义及种类 含义:会计凭证简称凭证,是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的依据。,一、会计凭证的意义及种类,(一)会计凭证的作用 通过会计凭证的填制,可以证明经济业务真实合法,为登记账簿提供可靠依据; 通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员的经济责任,加强经济管理上的责任制。,(二)会计凭证的种类,按填制程序和用途分类,(二)会计凭证的种类,1原始凭证 原始凭证又称单据,它是在经济业务发生当时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况
2、、明确经济责任的书面证明,也是记账的原始依据,如购货发票、领料单、银行结算凭证等。,(二)会计凭证的种类,原始凭证的分类(来源),(二)会计凭证的种类,原始凭证的分类(填制次数),(二)会计凭证的种类,原始凭证的分类(填制手段),(二)会计凭证的种类,2记账凭证 记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。 记账凭证的种类 记账凭证按其记录的经济业务与现金、银行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证; 业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。,收款凭证:是指专门用于登记库存现金和银行存款收入业务的记账凭证。,付款凭证:是指专门用于
3、登记库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。,转账凭证:是指专门用于登记库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。,通用记账凭证:通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。,二、会计凭证的填制,(一)原始凭证的填制,1原始凭证的基本内容 (1)原始凭证的名称;(2)填制单位的名称; (3)凭证填制的日期;(4)接收单位的名称; (5)经济业务摘要; (6)数量、 单价、 金额; (7)填制单位、填制人员、经办人员、验收人员等相关人员签章。,(一)原始凭证的填制,2原始凭证的填制要求 真实可靠; 内容完整; 填制及时; 书写清楚; 顺序使用。,如何填制原始凭证,例如:¥
4、5006.00 伍仟零陆元整 ¥14723.89 壹万肆仟柒佰贰拾叁元捌角玖分,如何填制原始凭证,壹、贰、叁、肆、伍 陆、柒、捌、玖、拾 佰、仟、万、亿 元、角、分、零、整,(二)记账凭证的填制,1记账凭证的内容,(1)凭证的名称; (2)填制日期和编号; (3)经济业务摘要;(4)应记会计科目、方向、 金额; (5)记账金额; (6)所附原始凭证张数; (7)填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。,(二)记账凭证的填制,2记账凭证的填制要求 审核无误; 内容完整; 分类正确; 连续编号。,注意:对于库存现金和银行存款之间的存取(相互划转)业务,为避免重复记账,应统一按减少方
5、填制付款凭证(均付款在先),而不填制收款凭证。 从银行提取现金: 借:库存现金 1000 贷:银行存款 1000 付款凭证 将现金存入银行: 借:银行存款 1000 贷:库存现金 1000 付款凭证,转账凭证的填制:,三、 会计凭证的审核,(一)原始凭证的审核 合法性、合规性、合理性审核; 完整性审核; 正确性审核。,(二)记账凭证的审核,审核记账凭证是否附有原始凭证,记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符; 审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确,账户的对应关系是否正确; 审核填制手续是否完备,项目填写是否完整,有关人员签章是否齐全等。,第二节 会计账簿,一、会计账簿的意
6、义及种类 账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成,根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。,(一)账簿的意义,账簿是系统、全面地汇总、整理和积累会计资料的工具; 账簿是编制会计报表,进行成本计算的依据; 账簿是监督财产物资安全完整的重要手段; 账簿是重要历史档案,也是会计分析、会计检查的依据。,(二)账簿的种类,(二)账簿的种类,(二)账簿的种类,二、 会计账簿的基本结构,封面:账簿名称 扉页:单位名称、账簿名称等(账簿使用登记表) 账页:账户名称、记账日期栏等,(三)登账会计账簿的基本要求,准确完整;注明记账符号;书写留空; 正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水; 特殊记账使用
7、红色墨水; 顺序连续登记;过次承前。,(三)登账会计账簿的基本要求,(三)登账会计账簿的基本要求,总 账 会计科目:本年利 润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入销售费用 25 000 5 000,(三)登账会计账簿的基本要求,四、日记账的登记,(一)现金日记账 现金日记账,是由出纳员根据审核后的现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取现金业务),逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。 现金日记账通常采用
8、借、贷、余三栏式的格式,(二)银行存款日记账,银行存款日记账,是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行),逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。 银行存款日记账通常采用借、贷、余三栏式的格式。,五、分类账的登记,(一)总分类账 总分类账簿,简称总账,是根据一级账户设置的,总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成果的情况。 总分类账一般采用三栏格式,这种格式是最常用的格式。,总分类账的登记方法 采用记账凭证账务处理程序的单位,应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或每五天或每十天登记一次; 采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目
9、汇总表随时登记; 采用汇总记账凭证账务处理程序的单位,应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数,月终一次登记总账; 月终,登记全部经济业务后,结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。,(二)明细分类账,1三栏式 三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金额栏; 这种明细账只登记金额,适用于应收、应付账款、其他应收款等明细核算。,三栏式明细分类账的登记 根据记账凭证逐笔登记明细账; 月终结计本期借方发生额、贷方发生额和月末余额。,数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量及金额栏,用来登记既要反映金额,又要反映实物数量的经济业务; 这种明细账适用于财产物资的明细核算,如“原材料
10、”、“库存商品”、“周转材料”等账户的明细分类核算。,2数量金额式,数量金额式明细分类账的登记 根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账,既要登记数量,又要登记金额。 月末结计本月发生额及结存额。,3多栏式,多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在一张账页内分设若干专栏,用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务; 这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类的明细核算,如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的明细分类核算。,多栏式明细分类账的登记 根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账; 月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。,(三)总分类账与明细分类账的平行登
11、记,总分类账和明细分类账的关系,(三)总分类账与明细分类账的平行登记,含义 总分类账户与明细分类账户的平行登记是对发生的每一项经济业务,根据同一会计凭证,既在有关的总分类账户中进行总括登记,又在有关明细分类账户中进行详细登记。,(三)总分类账与明细分类账的平行登记,登记规则: 同期 同方向 同金额,经济业务:企业用银行存款62000元购入甲材料12000元,乙材料40000元,丙材料10000元。,总账与明细账试算平衡方法 编制试算表,总账本期发生额合计数明细账本期发生额合计数之和 总账期末余额明细账期末余额合计,六、错账的更正,(一)错账的基本类型 记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(一)错
12、账的基本类型,记账凭证错误引发账簿登记错误。,(二) 错账的更正方法,1划线更正法 发现账簿记录中的文字或数字有误时采用划线更正法。,2红字更正法,登账后,发现记账凭证应借应贷会计科目用错或应借、应贷会计科目无误,但金额大于正确金额,导致登账错误。,2红字更正法,登账后,发现记账凭证应借应贷会计科目用错或应借、应贷会计科目无误,但金额大于正确金额,导致登账错误。,3补充登记法,适用于登账后,发现记账凭证中应借应贷会计科目没有错误,但金额小于正确金额,导致账簿记录错误的情况。,第三节 会计核算组织程序,(一)含义 会计核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间与账簿之间,
13、以及各种报表之间的相互联系及编制的程序。,二、记账凭证核算组织程序,直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。,二、记账凭证核算组织程序,三、科目汇总表核算组织程序,根据记账凭证定期编制科目汇总表,然后根据科目汇总表登记总分类账。,三、科目汇总表核算组织程序,四、汇总记账凭证核算组织程序,根据记账凭证定期编制汇总记账凭证,然后根据汇总记账凭证登记总分类账。,四、汇总记账凭证核算组织程序,第四节 编制报表前的准备工作,一、 账项调整 为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制原则,对账簿日常记录所作的补正工作。 调整原因 收入和费用的应收支期间和应归属期间不一致。,一、 账项调整,二、对账,对账,简
14、单讲就是核对账目,具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对,做到账证相符、账账相符和账实相符,以保证账簿记录的真实性和正确性,保证会计报表数据的真实可靠。,账证核对,账账核对,账实核对,三、 结账,结账就是会计期间结束时,在把这一期间内所发生的经济业务全部登记记入账的基础上,将各种账簿记录结算清楚; 结账分为月结、季结和年结。,结账的主要程序,银行存款日记账,应付账款A公司明细账,主营业务收入甲产品明细分类账,主营业务收入甲产品明细分类账,应交税费总分类账,四、财产清查,(一)财产清查的含义及作用 财产清查,是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对,查明
15、其实际结存数与账面结存数是否相符,并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。,四、财产清查,作用 确保账实相符,使会计资料真实可靠; 改进保管工作,保护财产安全; 挖掘财产潜力,加速资金周转。,(一)财产清查的含义及作用,(二) 财产清查的种类,(二) 财产清查的种类,(三) 财产清查前的准备工作,组织准备 制定清查计划; 学习有关文件; 清查过程中检查、督促工作; 对财产清查的结果进行处理。,(三) 财产清查前的准备工作,业务准备:会计人员进行账证核对、账账核对; 财产物资的管理与保管人员结出实物账余额,并整理各项实物; 准备好各种必要的度量衡器具; 取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以
16、及债权、债务的函证材料; 准备好各种清查使用的表册。,(四) 财产清查的实施,1库存现金的清查 库存现金的清查主要是采用实地盘点的方法; 首先确定库存现金的实存数,将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对,以查明账实是否相符,并根据盘点结果,填制现金盘点报告表。,1库存现金的清查,现金清查时,出纳员要保证到场,以明确经济责任; 检查企业是否遵守现金管理制度规定,有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况; “现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。,2银行存款的清查,银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法; 将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对,
17、以查明账实是否相符。,2银行存款的清查,企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等,但在实际工作中,两者往往不一致,其原因包括: (1)双方本身记账有误 (2)存在未达账项 在查明双方记账无误后,企业应重点审查未达账项。,3.实物资产的清查,各项实物资产的清查一般采用实地盘点法; 即进行实地盘点并登记“盘存单”和“实存账存对比表”。,4.债权债务的清查,各项债权债务主要采用询证核对法进清查,即采取和对方单位核对账目的方法; 确认本单位的账簿记录准确无误后,再编制“往来款项对账单(询证函)”,送往对方单位进行核对; 对方单位核对相符后,在回单联上加盖公章退回,表示已核对。如发现数额不符,
18、则在回单联上注明不符情况,或另抄对账单退回,以便进一步核对。如有未达账项,需要双方进行调节。,(五)财产清查结果的处理,处理要求 查明发生差异的性质和原因; 积极处理多余物质; 总结经验教训、建立健全管理制度; 调整账簿,做到账实相符。,(五)财产清查结果的处理,账务处理 设置“待处理财产损溢”账户,用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况; 该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户,进行明细分类核算。,思考题,1记账凭证可以分为哪几种?分别适用于哪些经纪业务? 2明细分类账有哪几种,举例说明其适用范围。 3错账更正方法有哪
19、几种?分别适用于什么错误?如何进行更正? 4简述对账和结账的主要内容。,练习1:某公司2010年4月30日编制总分类账户余额试算平衡表,但由于存在错误,所以会计编制的试算平衡表不平,公司会计对总分类账的有关内容进行了全面审查,发现了以下错误: (1)收到赊销客户交来的现金是6500元(借、贷方均已记账),而不是5600元; (2)赊购一台价格为3400元的打印机,已借记“管理费用”账户,贷记“应付账款”;,(3)为客户提供的服务已完成,服务收入8900元尚未收到,所做的会计分录为借记“应收账款”账户8900元,贷记“营业收入”账户890元; (4)支付300元电话费借记“管理费用”账户400元,借记“库存现金”账户400元; (5)营业收入总额是24400元,而不是24100元。 要求:更正错账,(1)补充登记法 借:库存现金 900 贷:应收账款 900 (2)红字更正法 借:管理费用 3400 贷:应付账款 3400 借:固定资产 3400 贷:应付账款 3400,(3)红字更正法 借:应收账款 8900 贷:营业收入 890 借:应收账款 8900 贷:营业收入 8900 (4)红字更正法 借:管理费用 100 贷:库存现金 100 (5)划线更正法,
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