日常税收政策疑难点剖析与解决之道.ppt
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1、税收政策剖析与稽查应对专题,2019/4/16,2,楔子,某房地产企业售房后回租,支付业主租金10万,出租收入100万。 营业税:(100-10)*5%=4。5万; 房产税:100*12%=12万; 请问1、上述税种处理是否正确? 2、税务局会如何处理?,2019/4/16,3,交通运输业与建筑业脱地入国,营业税暂行条例第五条规定:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外: (一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; (二)纳税人从事
2、旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额; (三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额; (四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额; (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。”,2019/4/16,4,税与赋,税,左为禾,右为兑,体现了社会主义税收取之于用之于民的本质; 赋,左为钱,右为抢,体现了税收强制性、无偿性的本质; 税务局懂,企业不懂; 税务局懂,企业懂
3、税务局不懂,企业也不懂; 税务局不懂,企业懂;(唯一的机会),2019/4/16,5,增值税案例精编,讲解增值税要点:纳税人、税率、进项税额、混合销售、兼营、价外费用、纳税义务发生时间、抵扣凭证等等。,2019/4/16,6,企税、增税纳税人之别,我公司是一家水泥生产企业,并有一独立核算的从事运输业务的分支机构,在地税部门领有运输发票。现我公司销售水泥并由我公司分支机构负责运输,请问上述业务如何征税?如何开具发票? 营业税细则第十条规定:“除本细则第十一条、第十二条的规定外,负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机
4、构。”,2019/4/16,7,详解,运输队既领取了发票-办理税务登记证-地税营业税纳税人。 水泥厂销售水泥,开增票,交增税; 运输队提供运力,开交票,交营税; 不属于混合销售。实质是兼营! 企业所得税纳税人是法人税制,但流转税纳税人不是法人税制。,2019/4/16,8,巩固一下,独立核算的总分公司,总公司向分公司调拨机器设备,是否缴纳增值税? 根据增值税暂行条例实施细则第四条三款规定:“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物,(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。” 统一核算的机构之间调拨货物用于销售尚且要
5、视同销售,独立核算的总分公司调拨机器设备也应当作销售处理,申报缴纳增值税。,2019/4/16,9,统一核算的纳税人可以选择,财税字199797号:对跨地区经营的直营连锁企业,即连锁店的门店均由总部全资或控股开设,在总部领导下统一经营的连锁企业,凡按照国内贸易部连锁店经营管理规范意见(内贸政体法字1997第24号)的要求,采取微机联网,实行统一采购配送商品,统一核算,统一规范化管理和经营,并符合以下条件的,可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。 国税发(1998)137号:向购货方开票收款。 筹划节点:可以利用该文件,但应当因地制宜,比如有的分店所在地会有相应财政返
6、还,则选择就地纳税。,2019/4/16,10,进项税额(运费),国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发1995192号)第一条一款规定:“1、准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定,增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用,准予抵扣的运费结算单据(普通发票),是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票,以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类,不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。2、准予计算进项税额扣除的货运发票,其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价
7、、运费金额等项目的填写必须齐全,与购货发票上所列的有关项目必须相符,否则不予抵扣。”,2019/4/16,11,可不填列的还包括汇总发票,国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知(国税发 2007101号)文件规定:一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时,国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知(国税发200667号)第五条第(五)款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中,“运价”和“里程”两项内容可不填列。 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票(仅指本通知规定的),发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项
8、目填写必须齐全,与货运发票上所列的有关项目必须相符,否则,不予抵扣。,2019/4/16,12,此仓库到彼仓库的运费,中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号) (四)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式: 进项税额=运输费用金额扣除率,2019/4/16,13,运费发票填开注意点,国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知(国税发200667号)第五条第(五)款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中,“运价”和“里程”两项内容可不填列。 准予计算增值税进项税额
9、扣除的货运发票(仅指本通知规定的),发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全,与货运发票上所列的有关项目必须相符,否则,不予抵扣。,2019/4/16,14,小件货物快运运单,国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知 国税函2003970号 二、中国铁路包裹快运公司(简称中铁快运)为客户提供运输劳务,属于铁路运输企业。因此,对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费,可按7的扣除率计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票,不得计算抵
10、扣进项税额。,2019/4/16,15,代购方式的谨慎使用,我公司资本性投资项目,拟采取总承包方式。在项目概算中的设备及主材(非用于建筑物和构筑物项目)如由总包方采购,其给我单位的开具增值税发票是否可以抵扣?如不能,经三方协商(第三方为设备制造商),是否可以将设备发票直接开给我单位进行抵扣? 根据财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知(财税字1994026号)文件第五条规定:“代购货物行为,凡同时具备以下条件的,不征收增值税;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。 (一)受托方不垫付资金; (二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托
11、方; (三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算贷款,并另外收取手续费。” 因此你公司如采用的是代购方式,则由设备制造商开具增值税专用发票,按发票载明进项税额予以抵扣。如果非代购方式,则由总承包方开具增值税专用发票,按发票载明进项税额予以抵扣。 问题是总承包方未必是一般纳税人,而设备制造商一般为一般纳税人,2019/4/16,16,进项税额转出,我们企业是高新技术企业,企业进行研究开发活动会消耗一些原材料,这些消耗的原料所包含的增值税进项税额是否则需要转出?为什么? 答:根据增值税暂行条例(国务院令第538号)第十条规定:“下列项目的进
12、项税额不得从销项税额中抵扣: (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。” 企业进行研究开发活动所消耗的原材料一般而言并没有用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费,不需要进项税额转出,如果研发形成的专利权、非专利技术所有权转移,属于营业税“转让无形资产”税目,则相应进项税额应作进项转出处理。 非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,2019/4/16,17,物资流与资金流的高度统一,国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发19
13、95192号)第一条第(三)项规定:“纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。”,2019/4/16,18,特殊情形须总局审批,国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复 文号:国税函20061211号 对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许其抵扣增值税进项税额。
14、,2019/4/16,19,非正常损失进项转出,我单位采购A公司原材料10000万吨,A公司已开具增值税专用发票,货款已经全部支付。我单位与B运输公司达成协议,运费每吨300元,按实际运到数量开具运费发票,另实际运到数量与装货数量偏差率超过1%按照原材料价格(1000元/吨)赔偿,本月收到运输公司赔偿款20万元,问20万元赔偿款需要做进项税转出吗? 答: 根据增值税暂行条例第十条第二款规定:“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”而增值税暂行条例实施细则第二十四条规定:“非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”可见因运输公司的原因造成的实运数量
15、与装货数量的偏差并不是因为你单位管理不善造成的,因此不必作进项税额转出处理。如果偏差属于正常损耗范围内,则收到的赔偿金作为营业外收入处理,如果不属于正常损耗范围,则作为存货损失的补偿冲管理费用处理。,2019/4/16,20,应征消费税的汽车,财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知(财税200633号)文件征收范围注释第七条规定:“汽车是指由动力驱动,具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过个座位(含)的,在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在至座(含座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类
16、中轻型商用客车。”,2019/4/16,21,注销时的进项处理(四川),增值税一般纳税人申请办理注销登记。或税务机关依法取消一般纳税人资格时,对企业库存货物在购进时已申报抵扣的税款应如何处理? 答:增值税一般纳税人申请办理注销登记或税务机关依法取消增值税一般纳税人资格,税务机关对其进行税款清算时,如果企业存在库存货物,应根据库存货物金额和适用税率计算出其已申报抵扣的进项税额,作进项税金转出并进行结算,有应交增值税的作补缴税款处理,无应交增值税仍有留抵税金的,留抵税金一律转入存货成本,不办理退税。,2019/4/16,22,平销返利的处理,我司是代理销售电器的,在进场时制作展台的费用先垫付,然后
17、由家电厂商再把此款或部分款项返给我司,请问我们应给对方提供什么发票?同时都涉及什么税种? 从你公司所述情况看,应当是开具给你公司的,但你公司获得了家电商的全部或部分补偿,根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知(国税发2004136号)文件规定:“(一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还
18、收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。” 我们认为应当征收营业税,由你公司就所收取的款项开具营业税服务业发票给家电商。,2019/4/16,23,增值税滞留票,供货商(申报销项)-电器超市(没有抵扣进项)-顾客(不索取发票) 越过海式的偷税术!,2019/4/16,24,超市先开销项后索进取的怪圈,一商场以房屋形式和一商家联营,商品销售额由商场核算并缴纳增值税。联营协议规定:商场按销售额的12%提取扣点,剩余部分返还商家,经营过程中的一切经济及法律责任由商家承担。请问商场所谓的“扣点”收入,是否按租赁收入缴纳营业税及房产税。 销售货物时开具发票给消费者,收取
19、商家增值税专用发票用于抵扣,相应的增值额申报缴纳增值税。 但这种约定俗成的征管方式也是有涉税风险的,往往是先开具销项发票,尔后根据利润额收取进项发票,发票开具时限是有问题的。,2019/4/16,25,国家税务总局关于增值税一般纳税人取得的帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复 文号:国税函2005763号 飞狼财税通编注:根据2011-01-04 国家税务总局公告2011年第2号国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告本文第二段废止。 年月日 国税函号 鉴于纳税人采用帐外经营手段进行偷税,其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票,未按上述规定
20、的时限进行认证,或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,因此,不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。 (2),2019/4/16,26,中央空调有两部分,知道吗?,财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知(财税2009113号)文件规定:“以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施,无论在会计处理上是否单独记帐与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣,附属设备与配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,2019/4/16,27,智能化楼宇的含义,智能化
21、楼宇定义为:综合计算机、信息通信等方面的最先进技术,使建筑物内的电力、空调、照明、防灾、防盗、运输设备等协调工作,实现建筑物自动化(BA)、通信自动化(CA)、办公自动化(OA)、安全保卫自动化系统(SAS)和消防自动化系统(FAS),将这5种功能结合起来的建筑,外加结构化综合布线系统(SCS),结构化综合网络系统(SNS),智能楼宇综合信息管理自动化系统(MAS)组成,就是智能化楼宇。,2019/4/16,28,正确理解能否抵扣,1、附属设备和配套设施从属于房屋的功能; 2、附属设备和配套设施必须与房屋不可分离 3、智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提,后有智能化设备。普通楼宇建成后安装的不属
22、于附属设备和配套设施、与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣。 4、壁式空调与中央空调的区别。,2019/4/16,29,安徽省农产品收购凭证抵扣,投售人是一般纳税人、小规模纳税人或农业生产单位的,一般纳税人应向投售人索取增值税专用发票或普通发票,不得向其开具收购发票 对投售人一次出售农产品金额在2000元以上的,一般纳税人不得开具收购发票,必须向其索取销售发票。但投售人确系自产自销的农业生产者个人,并能提供有效证明(由市、县国税局统一确定)的,可以开具收购发票。,2019/4/16,30,免税企业也可开票,生产、销售饲料的免征增值税的一般纳税人企业从农户中收购玉米、大麦、小麦等农副产品是否需要取
23、得发票?如果需要,何种发票可行;如果不需要,以何为凭入账? 答:饲料企业虽然免征增值税,但为了解决凭证问题,目前各地国税机关一般采取两种方式,其一由饲料企业到主管国税机关申请领购农副产品收购凭证,另一种方式由农户凭村组证明到国税机关代开免税普通发票。,2019/4/16,31,外购与自产吃喝增税处理不同,1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(外购烟酒用于接待不得抵扣进项税额,也无需视同销售) 2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售; 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。(自产烟酒用于接待,进项税额可以抵扣,同时视同销售),20
24、19/4/16,32,视同销售,一般纳税人企业提供的三包范围内售后服务,为免费项目,领用材料或产成品,是否计提销项税额或转出进项税额,新条例实施细则视同销售中的“用于非增值税应税项目、无偿提供给他人”是否适用上述规定 答:根据增值税暂行条例实施细则(财政部、国家税务总局令2008年第50号)第四条规定:“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(四)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目; (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。” 你公司在出售产品时收取的价款即已考虑了免费售后维修,并计提了增值税销项税额,因此用于免费售后维修所耗用产品配件、原料不属于第四条四项
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