金融保险业营业税介绍说明.ppt
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1、1,金融保险业营业税介绍,2,内容概述,一、税目与税率 二、纳税人 三、计税依据 四、申报与缴纳 五、税收优惠 六、其他说明,3,学习要求,了解、熟悉和掌握金融保险业营业税的基本制度内容,做到能够熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少、如何缴纳。 主要应围绕营业税的计税依据、征收范围(特别是与增值税的交叉问题)、税收优惠、纳税地点、纳税义务发生时间等知识点进行把握。,4,一、税目与税率-5%,本税目征收范围包括金融业和保险业。 金融业:是经营货币资金和信用融通的行业,金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。 保险,指将通过契约形式集中起来的资
2、金,用以补偿被保险人的经济利益的业务。,5,征收范围,1.金融业 金融业的征税范围包括:贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。 不包括:存款或购入金融商品行为,以及金银买卖业务,不征收营业税。 2.保险业 对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。,6,例题1,【多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有( )。 A.融资租赁 B.金融机构的金融商品转让 C.个人的金融商品转让 D.邮政储蓄 E.出口信用担保业务 正确答案AB 答案解析选项D,按邮电通信业征收营业税;选项C是免征营业税的项目,选项E不征收营业税。,7,二、纳税人,金融保险业的纳税人,是指在我国境内提供金融保险业务并
3、取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人,包括金融机构和非金融机构及个人。,8,三、计税依据 (一),1.全额计税: (1)对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务,以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。 【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额(包括加息、罚息)。 (2)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入,包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等,从中不得作任何扣除。,9,计税依据 (二),2.余额计税: (1)融资租赁:是一种特殊形式的贷款业务,其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际
4、成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额。 新增:融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为,不属于营业税和增值税的征税范围,不征收营业税和增值税。 (2)外汇、证券、期货等金融商品转让:按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。 金融商品转让业务,按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一个会计年度内可以相抵,相抵后仍出现负差的,可结转下一个纳税期相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。,10,例题2,【单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元; 第三季度购买企业债券共支付564万元,其中包括各种税费 0.7万元;第三季度转让企
5、业债券取得收入690万元,在转让 企业债券过程中,支付各种税费1.1万元。该银行第三季度 上述业务应纳营业税税额( )万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 正确答案C 答案解析第三季度转让价差690(5640.7)126.7(万元),第三季度营业税计税营业额126.75571.7(万元),第三季度应纳营业税71.75%3.59(万元),11,计税依据 (三),3.保险业务: (1)原则上收入全额为营业额。 (2)企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。 (3)保险企业的摊回分保费用不征营业税。,12,例题3,【多选题】在营业税中,以营业收入减去一定的
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