跨地区汇总纳税企业所得税相关政策解读.ppt
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1、本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,跨地区汇总纳税企业所得税 相关政策解读,深圳市福田区国家税务局政策法规科 高 雁 二一四年四月,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,目 录,一、相关政策 二、征管办法 三、具体征管规定: (一)税务登记 (二)信息维护 (三)纳税申报 (四)税款计算 (五)损失申报 (六)优惠备案 (七)征收方式,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,总分支机构汇总纳税相关政策,一、企业所得税法 第50条规定:居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。 二、企业所得税法实施条例 第125条规定:企业汇总计算并缴纳企
2、业所得税时,应当统一核算应纳税所得额,具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 三、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法(国家税务总局公告2012年第57号 ) 适用范围:居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格分支机构的,该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业),除另有规定外,其企业所得税征收管理适用本办法。 注意: 1.同一地区问题(如总分支机构均在深圳的纳税人,其征收管理就不适用57号公告) 2.管理办法是自2013年1月1日起施行的。,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,跨地区经营汇总纳税企业征管办法,57
3、号公告中规定汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法: (一)统一计算,是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 (注意分支机构季度和年度的申报数据均是由总机构汇总统算后按规定计算的比例分摊而来,跟它当期独立核算的经营结果无直接关系。) (二)分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 (总机构及其所有的分支机构均要按照规定及时办理税务登记、信息维护以及接受其它日常管理),本课件仅供
4、参考学习,不作为任何办税的依据。,跨地区经营汇总纳税企业征管办法,(三)就地预缴,是指总机构、分支机构应按照规定,按季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。(分支机构:具有主体生产经营职能的二级分支机构、总机构独立生产经营部门) (四)汇总清算,是指在年度终了后,总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补。 57号公告的新变化:自2013年起跨地区经营汇总纳税企业的年度申报分支机构也要参与分摊并就地办理税款缴库或退库了。 (五)财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入,按照核定的
5、系数调整至地方国库。,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,总、分支机构应掌握的征管规定之税务登记,汇总纳税企业总机构和分支机构均应依法办理税务登记,核定税种,接受所在地主管税务机关的监督和管理。 (征管法规定:企业及其分支机构应自领取营业执照之日起三十日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记) 注意: 1、所有的分支机构都要依法办理税务登记及按征管范围核定税种 2、国、地税企业所得税征管范围的划分规定 国税发2008120号文,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,总、分支机构应掌握的征管规定之信息维护,57号公告中明确规定: 总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其所在地
6、主管税务机关备案,内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案,内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 上述备案信息发生变化的,除另有规定外,应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案,并办理变更税务登记。 分支机构注销税务登记后15日内,总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案,并办理变更税务登记。 注意:1、上述的备案体现在征管系统中就是跨地区汇总信息维护
7、 2、要求所有的分支机构,即无论二级还是二级以下,均需要按照规定及时进行信息维护。,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,-总、分支机构如何准确进行 信息维护?,一、熟悉57号公告中规定的政策 (一)掌握就地分摊缴纳企业所得税的主体: 1、总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分摊缴纳企业所得税。 2、总机构设立具有主体生产经营职能的部门(非本办法第四条规定的二级分支机构),且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将该部门视同一个二级分支机构,按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。(由总机构申报时一并申报和缴税),本课件仅供参考学习,不作为任何办税
8、的依据。,-总、分支机构如何准确进行 信息维护?,(二)熟悉关于不就地分摊缴纳企业所得税的规定: 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税: (一)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。 (二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。 (三)新设立的二级分支机构,设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。 (四)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。 (五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分
9、支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。 注意:征管系统中进行信息维护时,成员级别中只能选择二级、独立生产经营职能部门或二级以下,用以判断是否需要进行日常申报。上述五种情形在信息维护时,需要视情况进行区别处理,不就地分摊缴纳不等于全部都不需要申报。,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,二、了解信息维护的总体规则 (一)汇总纳税企业的总机构和分支机构的相关信息分别由其主管税务机关通过企业所得税汇总纳税企业信息维护表进行信息维护,主管税务机关税收管理员根据纳税人填报的企业所得税汇总纳税企业信息维护表进行录入。 (二)汇总纳税企业的总机构必须判定是否跨深圳市经营,并在信息维护表的“跨深圳市企业标志
10、”栏准确选择填报。注意选择“是”的时候,总机构在日常申报时才能正常弹出汇总纳税分支机构所得税分配表进行填报。 (三)具有主体生产经营的二级分公司应将成员企业级别维护为二级;其它分公司应将成员企业级别维护为二级以下。 (四)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。应将成员企业级别维护为二级以下。 (五)总机构不跨深圳市经营的,其分支机构的成员级别统一维护为二级以下。,-总、分支机构如何准确进行信息维护?,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,三、 总机构是否跨地区经营的判定原则: (
11、一)没有跨地区经营的情形: 1.所有的分支机构均设在深圳市内(注意:总分支机构均在深圳的纳税人,其征收管理不适用57号公告,因此无论其分支机构是否具有生产经营职能,应一律设置为二级以下的成员级别。) 2.设在市外的分支机构不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性分支机构。 重复提醒:上述两种情形下,总机构辖属分支机构成员级别均应设置为“二级以下”,总机构的跨地区标志维护为“否”。注意:此时一律由总机构汇总申报纳税;务必到各分支机构主管税务机关办理成员企业级别为“二级以下”信息维护。维护成功后,分支机构不再有申报信息。 跨地区汇总纳税企业
12、信息维护操作说明,-总、分支机构如何准确进行信息维护?,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,(二)跨地区汇总企业: 总机构设在深圳,且在深圳市外至少设立了一家具有主体生产经营职能的二级分支机构。信息维护时总机构应在“跨深圳市企业标志栏”填报“是” 分支机构的具体情形: 1、只在异地设立具有主体生产经营职能的二级分支机构,成员级别一律维护为“二级”; 2、在异地与深圳均设立了具有主体生产经营职能的二级分支机构,其中异地的分支机构应统一维护为“二级”的成员级别: (1)深圳只有一家或不多的几家二级分支机构,申报量没有负担时,可将市内外的各分支机构成员级别统一维护为“二级”,按规定分别参与分
13、支机构之间的分配,并办理季度和年度申报;,-总、分支机构如何准确进行信息维护?,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,(2)深圳设立了很多家具有主体生产经营职能的二级分支机构,每个分支机构按总机构的分摊结果进行逐一申报较繁琐,可与主管税务机关协商统一合并在市内的一家规模较大的分支机构参与分摊及申报。此时,仅需将这家分支机构的成员级别维护为“二级”,其它市内分支机构的成员机构维护为“二级以下”并以该二级分支机构为上级机构。注意,此时总机构在计算分支机构的分配比例时应将市内其它因为上述原因被维护为二级以下的分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构中。 总、分支机构均维护成功
14、后,二级以下的分支机构不再有申报信息。,-总、分支机构如何准确进行信息维护?,本课件仅供参考学习,不作为任何办税的依据。,(3)总机构设立具有独立生产经营职能的部门,符合条件的可将该部门视同一个二级分支机构,就地缴纳应分摊的企业所得税。 独立生产经营职能部门由信息维护产生,目前系统要求在信息维护时,该部门的纳税识别号由总机构自行设定,一般是在总机构纳税识别号后再加1位数字,成员企业级别维护为“独立生产经营职能部门”。 总、分支机构信息维护成功后,独立生产经营职能部门分配的税款由总机构申报及缴税。 企业所得税季度申报表、企业所得税年度申报表,-总、分支机构如何准确进行信息维护?,本课件仅供参考学
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