年税务稽查及企业防范方法.ppt
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1、2019/4/16,1,2012年税务稽查及企业防范方法,赵 耀,2019/4/16,2,一.国外:税负痛苦指数(TMI) 福布斯杂志近日推出了全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。,前 言,2019/4/16,3,【感悟】 中国企业将面临的不是经营风险,而是重大的税收风险! 税务管控的目标不是漏税、避税,而是不多缴税!,2019/4/16,4,授课大纲,第一章 国家税务总局稽查的行业及重点领域 第二章 企业涉税重点领域的自查方法及涉税问题判断 第三章 企业所得税存在的主要问题及处理手段 第四章 流转税纳税中存在的主要问题及判断 第五章 其他税种的涉税问题
2、及判断解决 第六章 个人所得税纳税中的几个特殊问题 第七章 税务稽查中的税企争议解决方法及路径,2019/4/16,5,第一章 国家税务总局稽查的行业及重点领域,一、2012年国家税务总局的稽查方向解析 2012年全国税务稽查工作要点 (稽便函20121号) 1.指令性检查项目 接受成品油销售增值税专用发票的企业; 资本交易(上市和非上市公司的股权交易项目); 办理电子、家具、服装等出口退(免)税的企业; 承接出口货物业务的货代公司。,2019/4/16,6,2.指导性检查项目 房地产业、建筑安装业;(9+各地自查) 地方股份制银行、地方商业银行; 高收入者个人所得税;(经济相对发达的沿海地区
3、) 非居民企业;(金融行业) 各地根据本地实际开展的其他项目。,2019/4/16,7,3.严厉查处重大税收违法案件 (1)重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开“四小票”活动; (2)重点查处电子、家具、服装类产品的骗取出口退税违法行为; (3)重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。,2019/4/16,8,4.继续深入开展打击发票违法犯罪活动 2011年审计署抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中,有5170张为虚假发票,列支金额为1.42亿元。其中:8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下,利用虚假发票套取资金9784.14万元,主要
4、用于发放职工福利补贴等;12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严,接受虚假发票报账4456.66万元。,2019/4/16,9,(1)检查原则 “查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。 (2)具体要求 国家税务总局稽查局关于印发重点企业发票使用情况检查方案的通知 (稽便函【2011】19号) 国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知 (国税发【2011】25号),要求对建筑、金融、保险、通信、石油石化、房地产等行业其他企业的发票使用情况开展检查。,2019/4/16,10,国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知 稽便函【20
5、11】31号 二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票,须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对,重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。,2019/4/16,11,面的如此严峻的稽查形势企业如何应对? 【提醒】 只有规范纳税才可以应对税务稽查 而要规范纳税,必须要正确理解文件。,2019/4/16,12,二、税务局的稽查特点及稽查方法透视,(一)税务机关如何确定稽查对象 1、稽查分类: (1)日常稽查要事先通知被查对象; (2)专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税
6、务检查; (3)专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定,以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理,包括对举报、转办、交办等案件的稽查。,2019/4/16,13,2.稽查对象的确定 (1)采用税源管理分析系统、税收分析预警管理系统进行指标比对,筛选出疑点问题; (2)根据稽查计划(2012稽查要点)和征管实际情况,通过各种技术分析确定; (3)公民举报有税务违法行为的案件等。,2019/4/16,14,(二)税务稽查常用战术 1、实地摸查与突击调账 稽查前,税务机关为获取证据或检查线索,税务稽查人员到实地查看被查对象的生产经营场所、实物资产及其内部经
7、营管理情况,通过对实物资产的实地清查,寻找稽查疑点并对稽查疑点进行案头分析。 为防止企业在稽查期间修改凭证、账簿等纳税资料,税务机关往往在此时采取突击调账方法,将纳税资料从企业调走。,2019/4/16,15,【应对】征管法实施细则第86条规定,税务机关行使税收征管法第54条第(一)项职权时,可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行;必要时,经县以上税务局(分局)局长批准,可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查,但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单,并在3个月内完整退还;有特殊情况的,经设区的市、自治州以上税务局局长批准,税务机关可以将纳
8、税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查,但是税务机关必须在30日内退还。,2019/4/16,16,2.综合分析与明确思路 主要是与本企业历史数据相比较 (1)营业收入变动率 (2)营业成本变动率 (3)营业费用变动 (4)营业利润变动率 变动率 = (本期上期)上期 【提醒】在底稿中同时以折线图方式看历年变化均衡性是税务稽查常用的“法宝” 。,2019/4/16,17,3.内查外调与落实疑点 通过对被查企业以外的第三人所有的与被查企业有关的资料的检查,核实被查企业财务核算和纳税情况。 4.盘核库存与账存比对 盘实库存,账实核对,以存定销,重点评估。 【应对】保管好盘
9、存的实际资料,学会拖延时间,尽量不让税务人员盘点。,2019/4/16,18,(三)税务稽查常用方法,1.能耗测算法(水电) 2.投入产出法( 工业 :原材料,)( 服务业 :工资) 耗用的水本期产成品数量 耗用的电本期产成品数量 【注】水电应当剔除管理部门数量 3.产品成本还原法 根据没有损耗的零部件和包装物使用数量还原出产成品的销售数量,2019/4/16,19,4.资金监控法 通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控,分析其资金的流转状况,并以此评析纳税人当期申报信息是否真实。 【应对】不要用法人代表、财务总监、财务主管或出纳名义开户,账内和账外尽量
10、分散开户。,2019/4/16,20,三、如何提高企业涉税业务处理的能力 -建立以风险为导向税务管控体系 (一)税务管控的函义 税务管控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。 1.强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。 【提示】税收筹划不是技术,而是决策的艺术。,2019/4/16,21,2.明确了税务管控是全体员工的共同责任。 企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代税务管理理念,强化纳税风险意识,以主人翁的姿态积极参与税务管控的建立与实施,并主动承担相应的责任,而不是被动地遵守税务管控相关规定。,2019/4/1
11、6,22,3.指明了税务管控是一个过程。 税务管控是对企业生产经营过程的控制,也是对实现企业发展目标过程的控制。同时,税务管控又是一个不断优化完善的过程,只有起点,没有终点,必须坚持不懈、持之以恒地持续改进。,2019/4/16,23,(二)税务管控体系的若干理念创新 1.由财务控制到全员控制;eg(车、促销、开票) 2.由结果控制到过程控制; 3.由执行层面到决策层面; 【提示】税怎么缴不是财务的账做出来的,而是业务做出来的,是业务部门产生的税,财务部门只是核算出来去缴税。 合同-业务-缴税,2019/4/16,24,第二章企业涉税重点领域的自查方法及敏感涉税问题判断,一、企业申报表与年度会
12、计报表的敏感项目自查 (一)预收账款的挂账清理 1. 产生原因:预收账款挂账的现象主要分两类: 一是非主观故意行为; 二是存在主观故意行为。,2019/4/16,25,2. 收入确认问题 首先注意查看预收款项的纳税义务发生时间: 增值税暂行条例第19条第1款规定,销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 增值税暂行条例实施细则第38条:采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,2019/4/16,26,营业
13、税暂行条例 第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 国税函【2008】875号:销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。房地产例外,2019/4/16,27,国税发【2009】31号文件第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入,应确认为销售收入的实现。 (1)国税发【2006】31号文件规定,符合完工产品条件,才能确认收入; (2)国税发【2009】31号文件将会计上的“预收账款”提前确认为收入,即从企业所
14、得税的角度,不再存在“预收帐款”的概念,只要签订了销售合同、预售合同并收取款项,不管产品是否完工,全部确认为收入。,2019/4/16,28,【案例】有些客户要求在签订合同交付定金后,即开具发票给他们,但是,产品未交付甚至还未生产完工,成本不能可靠计量。如果先开具发票,会计上需确认收入,所得税上也要缴纳,但这与企业的实际经营业绩不符;如果不允许提前开具发票,但这会对业务的开展造成一定程度的不便。 请问该如何进行财税处理?,2019/4/16,29,【分析】 (1)关于发票开具时限 国税发【2006】156号)第11条的规定,专用发票应该按照增值税纳税义务的发生时间开具。 增值税暂行条例第19条
15、对纳税义务发生时间规定为:“销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天”。 【结论】若已签订合同,并收取定金,此时提前开具发票应该风险不大,但需要按开票金额申报缴纳增值税。,2019/4/16,30,(2)财税处理 会计处理:根据企业会计准则第14号第4条,销售商品收入同时满足5个条件的,才能予以确认: 由于在开具发票时,产品还未完成生产,成本不能可靠计量,主要风险和报酬也未转移给购货方,因此在会计上不应确认收入。 税务处理:根据国税函【2008】875号,企业销售商品同时满足四个条件的,应确认收入;上述业务在开具发票时也不应确认收入,故
16、不需作税会差异调整。,2019/4/16,31,会计分录: 借:银行存款(库存现金、应收账款) 贷:预收账款 应交税金应交增值税(销项税额) 【提醒】签订合同收取定金后开具发票,会造成流转税上的计税收入与会计收入、所得税收入的差异,增加财税管理、监控的工作量,除开拓业务所必需,建议尽量少用。,2019/4/16,32,(二)应付账款的挂账清理 1.虚构存货形成的长期挂账; 2.确实无法支付而长期挂账; 3.是财务人员失误导致的长期挂账;eg(酒+钢笔) 4.企业故意隐瞒经营情况造成的长期挂账。,2019/4/16,33, 应付账款调增征税问题 企业所得税法第22条规定,确实无法偿付的应付款项应
17、作为其他收入,计入应税所得。 (1)原企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条: 因债权人原因确实无法支付的应付账款,包括超过三年以上未支付的应付账款,如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的,应并入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税。 (2)原国税发【1999】195号:企业的应付未付款,凡债权人逾期两年未要求偿还的,应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。,2019/4/16,34,(3)原国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发【2006】56号)文件中关于销售(营业)收入及其他收入明细表的填报说明对此进一步明确:“因债权人原因确实无法支付的应付款项”一栏填报纳税人应付
18、未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款。,2019/4/16,35,(4)民法通则第135条:向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年,法律另有规定的除外。 河北国税(2010年):企业确实无法偿付的应付款项应缴纳企业所得税,应付未付款项是否包括无法支付的其他应付款,税务机关如何认定企业无法偿付? 应付款项是指企业应当支付而尚未支付的各种款项,包括应付账款、应付票据和其他应付款。 实际执行中,企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释,并提供能够偿付的相关证据(如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据),经税务机关确认后,可以不并入应纳税所得额。,2019/4/1
19、6,36,无法提供有效证明或不能作出合理解释的,应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时,在支付年度据实扣除。 【提醒】去年所得税是交了,账务却没有处理;而到今年时一定要看去年的税务事务所的纳税评估报告明细或税务机关的查账底稿记录;发现有重复交税的要及时处理。,2019/4/16,37,关于房地产开发企业超过3年尚未支付的质量保修金的计税问题 河北省地方税务局公告2011年第1号 房地产开发企业在委托施工企业建设过程中,按规定应预留质量保修金,在会计核算上通过“应付账款”科目反映。房地产开发企业在建设工程保修期过后,将剩余的质量保修金退给施工企业。按照国家
20、建设工程质量管理条例规定,部分工程保修期较长,因此,对房地产开发企业超过3年尚未支付的质量保修金,不并入当期应纳税所得额,不计征企业所得税。,2019/4/16,38,【案例】某企业有以下两笔账: 借:库存现金 351万元 贷:其他应付款个人 351万元 借:原材料油品300万元 应缴税金-应缴增值税(进项税额)51万元 贷:库存现金 351万元 【解析】接受虚开发票企业的重要特征是为了筹集购买发票的资金,借钱的业务往往是子午虚有,满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要,借款业务并没有发生。虚开-现金流,2019/4/16,39,“其他应付款个人”超过3年是否计入应纳税所得额呢? 接受
21、虚开发票的企业,为了规避风险,往往采取过几年就注销再翻牌成立的手法,注销时“其他应付款个人”累积款项的处理,应该是主管税务机关重点核查内容,依据财税【2009】60号文件规定进行税务处理: 清算所得企业的全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础-清算费用相关税费债务清偿损益弥补以前年度亏损 债务清偿损益债务的计税基础债务的实际偿还金额。,2019/4/16,40,(三)其他应收款的挂账清理 其他应收款的项目主要关注七类: 1.应收的各种赔款、罚款; 2.应收出租包装物租金; 3.应向职工(老板)收取的各种垫付款项; 4.备用金(向企业各职能科室等拨出的备用金); 5.存出保证金,如租入包装物
22、支付的押金; 6.预付账款转入; 7.其他各种应收、暂付款项。,2019/4/16,41,财政部、国家税务总局下发的关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知(财税【2003】158号)明确,纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即投资者个人在年末(?)借款不归还,又未用于生产经营则征收个人所得税。 个人所得税管理办法(国税发【2005】120号)规定,对期限超过1年又未用于企业生产经营的借款,严格按照有关规定征税。,
23、2019/4/16,42,财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复(财税【2008】83号)也规定,企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,借款年度终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。 ?,2019/4/16,43,2019/4/16,43,国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知(国税函【1997】第656号) 扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入,
24、通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下,收入所有人有权随时提取,在这种情况下,扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时,即应认为所得的支付,应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。,2019/4/16,44,二、企业基础凭证的自查及补救方法 (一)企业所得税税前扣除相关政策 1、国税发【2008】40号 对于不符合规定的发票和其他凭证(),包括虚假发票和非法代开发票,均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 2、国税发【2008】80号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票() ,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销
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