企业所得税申报实务.ppt
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1、2011年度企业所得税汇算清缴纳税申报要点讲解,主讲人: 康 健 中国注册税务师 高级税务咨询师 高级会计师 联系方式:手机: 13982245222 e-mail: ,主讲人:康健简介,2,西南财经大学财税培训中心高级讲师,四川省税务干部学校专职教师、财税教研组长,中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师 长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训,具有丰富的大型培训授课经验 ,并拥有广泛而良好的人脉关系。 连续六年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作,具有丰富的疑问解答经验 拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。,目 录,二、成本费用的扣除,一、收入的确认,四、企业所得税亏损
2、弥补,五、税收优惠,三、纳税调整项目,前 言,前 言 2009年4月16日在结合内、外资企业所得税汇算清缴工作经验的基础上,重新制定了企业所得税汇算清缴管理办法。 因此,对所得税汇算清缴工作必须从科学纳税、合理纳税的角度进行重新把握和解读。,2012年工作要点: “十二五”期间税收工作要点,按照月度或季度的实际利润额预缴; 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴; 税务机关认可的其他计算方法。 1、季度报表 (1)企业所得税月(季)度预缴纳税申报表 企业所得税预缴一般规定 (国税函200844号) (2)关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知 房地产企业企业所得税预缴规定 (国税
3、函2008299号 ) (3)预缴纳税申报表有关问题 企业所得税预缴补充规定 2、年度报表 注意:预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。 3.修订后的企业所得税预申报规定 2012年新预申报表,一、企业所得税预缴,注意: 1、企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。 链接 2、纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的,应视同滞纳行为处理,除责令其限期缴纳税款外,同时按规定加收滞纳金。 3、纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。政策链接,二、汇算清缴结束后的后续工作 汇算清缴工作结束后,税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。 政策链接
4、:新一轮税务稽查风暴已经展开,三、应注意的问题,(一)税务审核 1.企业财务部门检查涉税审批、审核事项 (1)税收优惠项目的审批或备案。 企业经营领域和投资战略应根据国家优惠政策的调整,但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批或者备案之后,企业才能享受有关的税收优惠政策。 政策链接 后续管理规定: 审批or备案 ?管理规定: 川国税 川地税,(二)资产损失税前扣除 资产损失税前扣除(重大变化!) 企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。 资产损失税前扣除政策 一 二(失效) 三 清单申报的资产损失 申报资料的管理 因资
5、金直接拆借而发生的损失 现在呢 房地产企业土地闲置费的扣除 因意外没有计提完折旧的就已报废的固定资产如何处理? 以前年度未扣除的资产损失可否在以后年度扣除,(三)对于特殊事项的检查与判断 a征收方式改变前期亏损的处理 b虚报亏损的税务处理 c.问答:查增利润的处理 查增所得额补亏 d.未申报追缴问题,5.年度纳税申报表体系,企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表(A类)及其附表和企业所得税年度纳税申报表(B类)两套报表构成。 企业所得税年度纳税申报表的组成: 实行查帐征收方式的,企业所得税年度纳税申报表(A类)由1张主表、9张通用附表、6张行业附表。 附表一至附表四和主表有关行次存
6、在勾稽关系,称为一级附表;附表五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系,称为二级附表。 申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。,第一部分 收入的确认,附表一(1)收入明细表 一、报表结构介绍 本表分为两部分:第一部分为销售(营业)收入合计,包括营业收入和视同销售收入合计,营业收入分为主营业务收入和其他业务收入;第二部分为营业外收入。 二、与其他表的关系 据以本表填报主表第1行、第11行,附表三第2行。,三、填报注意事项,1、本表数据直接来源于企业会计数据,除视同销售收入外,其他数据应根据会计核算结果进行填报。 2、主表第1行是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的依据。 3、第3行“
7、主营业务收入”项目中包括 “销售货物”、“提供劳务”、“让渡资产使用权”和“建造合同”四栏,纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对外投资的纳税人,其投资收益可在第12行“其他”填报。 4、对营业税按差额收入收取的广告业、旅游业等,其主营业务收入按全额填列。,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括: (一)销售货物收入; (二)提供劳务收入; (三)转让财产收入; (四)股息、红利等权益性投资收益; (五)利息收入; (六)租金收入; (七)特许权使用费收入; (八)接受捐赠收入; (九)其他收入。,一、应税收入总额的确定,1、销售货物收入 销售货物收入,是指企
8、业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 会计准则收入的确认条件 税收确认收入条件政策规定 房地产企业产品完工条件的规定,二、对各类收入的确认,2、提供劳务收入,企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入 。 确认条件: 1.收入的金额能够可靠地计量; 2.交易的完工进度能够可靠地确定; 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 补充规定,、让渡资产使用权收入,利息收入 企业所得税法实施条例规定,利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入 企业所得税法实施条例规定:租金收入,
9、按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 跨年租金收入的确定 前支付?后支付? 有形资产&动产 特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定:特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 会计核算:按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益 按成本法:被投资单位宣告分派的现金股利或利润中,投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益 税务处理: 收入确认时间:被投资方作出利润分配决定的日期,4、股息、红利等权益性投资收益,5、视同销售收入,(1)非货币性资产交换,
10、视同销售; 会计上: 执行会计准则的,在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时,以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值,无论是否支付补价,均不确认收益; 执行会计制度的,不涉及补价的非货币性资产交换原则是换出资产账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产账面价值,不确认非货币性交易损益。 税收上: 企业的非货币性资产交易,应当按照公允价值确定收入,交易中其公允价值大于其原账面价值的差额,应确认为交易当期的应纳税所得额;反之,则确认为当期损失。,()将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配,应当视同销售. 容易混
11、淆的政策 解答 买赠行为 案例分析 增值税? 视同销售价格规定 增值税呢? 资产处置收入确定原则 思考:XX奶制品企业用自产产品招待客人 文具厂将自产文具用于管理部门 冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂,二、营业外收入 税收中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。,(1)固定资产盘盈 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业,在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。 执行企业会计准则的企业,在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢调整”账户核算。 (2)处置固定资产净收益 企业因处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入”账
12、户核算。,(3)出售无形资产收益 企业因处置无形资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时,可以直接填列到收入明细表中“处置无形资产收益”栏。 (4)罚款收入 企业在日常经营管理活动中取得的各种罚款收入。 (5)债务重组收益 企业重组业务企业所得税处理规定: 企业重组业务企业所得税管理办法,(6)政府补助收入 政府补助收入,是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。 企业会计准则的规定。 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业,在年度所得税申报表时,无论会计上如何核算政府补助收入,一律到收入明细表中“营业外收入”栏下的“政府补助收入”项目。 从政府获得的
13、拆迁补偿款企业所得税问题 重置固定资产的折旧可否在税前抵扣,(7)捐赠收入 税收规定: 接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 ;接受捐赠的非货币性资产,按其公允价值确定收入额。 一次性计入或分次计入所得 2010年财产收入的取得确认原则,二、成本费用的扣除,(一)对于特殊事项的检查与判断 1、跨年度的材料成本税前扣除 (原) 跨期票据扣除 政策链接 2、企业无法取得发票处理 3、发票处罚一事不二罚原则 4、赔偿金扣除的票据问题 5、委托外国企业进行的技术检测支出代扣代缴企业所得税 6、几个需要明确的问题(国税),(二)费用扣除项目 1、主营业务成本 主营业务成本主要包括销售货
14、物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。,2、其他业务成本 其他业务成本包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他等。每一项内容分别与“其他业务收入”中“材料销售收入”、“代购代销收入”、“包装物出租收入”、“其他”的数据对应。,3、视同销售成本 视同销售成本是指纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。企业按税法规定确认视同销售收入的同时,均应确认与之相配比的视同销售成本。,4、营业外支出 纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。 (1)固定资产盘亏 (2)处置固定资产净损失 (3)出售无形资产损失 (4)债务重组损失 (5)罚款支出 (6)非
15、常损失 假币损失如何扣除? 固定资产报废损失 赔偿金扣除的票据问题 (7)捐赠支出,5、期间费用 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售(营业)费用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的数据。 (1) “销售(营业)费用”纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第4行。 (2) “管理费用”纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第5行。 (3) “财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第6行
16、。,1.劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。 新闻链接 服装扣除问题 2.手续费 企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策 比例及限制,(三)营业税金及附加项目 纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。 注:企业计提的上述税金是否上缴,如在汇算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表(附表三)做调增应纳税所得额处理。,(四)资产减值损失项目 执行新企业会计准则的企业本行根据“资产减值损失”科目的数额计算,执行企业会计制度的企业计提资产减值准备,通过“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目核算,不通过本行
17、反映,在填制年度所得税申报表时到“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”相关栏目内。,三、纳税调整项目,(一)收入类调整项目的 1、视同销售收入 会计上不作为销售核算,而在税收上应作应税收入,计算缴纳企业所得税的收入,只需填写调增金额。 2、接受捐赠收入 因为根据新会计准则,接受捐赠的货币性及非货币性收入通过“营业外收入”帐户核算,与税法规定一致,无需调整。因此,只有执行企业会计制度的企业,将接受捐赠收入纳入“资本公积”帐户核算,但转入资本公积的是捐赠收入与相关费用的差额,与税法存在差异,需通过此栏作调增处理。,3、不符合税收规定的销售折扣和折让 本栏不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税
18、调整的金额。 商业折扣现金折扣 4、未按权责发生制原则确认的收入 纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入,但按照税收规定不按照权责发生制确认收入,进行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异,5、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 纳税人在权益法核算下,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。 6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益,7、特殊重组 纳税人按照税收规定作为特殊重组处理,导致财务会计处理与税
19、收规定不一致进行纳税调整的金额。 根据会计准则规定,非同一控制下企业合并,被合并方应按资产公允价值作销售处理,可能产生转让所得或转让损失。 政策规定 8、一般重组 纳税人按照税收规定作为一般重组处理,导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。,9、公允价值变动净收益 这是新准则的一个重要变化,某些资产如交易性金融资产,当公允价值发生变动时,会计准则要求计入损益,但税法不承认公允价值变动损益,所以要作相应的调整处理。执行企业会计制度的企业不涉及此项调整。 10、确认为递延收益的政府补助 纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助,按照国家统一会计制度确认为递延收
20、益,税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。,11、境外应税所得 纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资损失通过此栏做调增处理。纳税人并入利润总额的境外收入、投资收益等通过此栏做调减处理。 境外所得在境外已纳税款可以享受税收抵免,由于会计核算利润的时候已经包括了这部分境外所得,所以企业所得税年度申报表对境外所得的是先通过纳税调整项目明细表(附表三)中“境外应税所得”栏进行全额调减,而境外所得应补的税款在企业所得税年度申报表(A类)中第31行“境外所得应纳所得税额”栏单独反映。,12、不允许扣除的境外投资损失 纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失在利润总额计算时已做扣除
21、,通过此栏进行调增处理。“账载金额”、 “税收金额”和 “调减金额”不填。,13、不征税收入 ()财政拨款; ()依法收取并纳入财政 管理的行政事业性收费、 政府性基金; ()国务院规定的其他不征税收入。 国务院规定的不征税收入 政府拨付资金主要形式的税收规定 特殊优惠 问答 特殊优惠的常态化,14、免税收入 企业的下列收入为免税收入: 国债利息收入; 注意:企业国债投资业务企业所得税处理问题 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益; 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 符合条件的非营利组织的收入。 非营利组织企
22、业所得税免税收入 非营利组织免税资格认定管理 税后利润注资所得税,15、减计收入 16、减、免税项目所得 (1)免税所得 (2)减税所得 17、抵扣应纳税所得额 18、其他 此栏企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额。 详见:税收优惠部分,(二)扣除类调整项目的 1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。必须是实际发放的才能扣除,计提的不能扣除。 对工资支出合理性的判断,主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行,凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。 工资
23、判断 总局关于工资扣除的答复 控制 管理 扩展资料:年终奖个税问题,2、职工福利费支出 根据企业所得税法实施条例第四十条的规定:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。 财务通则规定 剩余福利费处理 剩余福利费处理补充规定4 福利费会计范围规定 福利费税收范围 扣除答疑 福利费票据问题,3、职工教育经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十二条的规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 例外:可以一次性扣除的情形4 列支范围:岗位培训,但不包括个人学历教
24、育,购置教学设备与设施,4、工会经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十一条的规定,企业拨缴的职工工会经费支出,不超过工资、薪金总额2%的部分,准予扣除。 此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得工会专用收款收据,如果没有相应的合法凭证或扣缴比例超过2%则不得税前扣除,需要进行纳税调增处理。 工会经费票据问题 没有取得收入专用收据税务处理 补交的会费扣除问题,5、业务招待费支出 根据企业所得税法实施条例第四十三条的规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 业务招待费列支范围 计算基数 投资类公司的业务招待费扣除 房地产
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