第七章消费税的会计处理.ppt
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1、第七章 消费税的会计处理,本章主要内容: 一、生产销售应税消费品的会计处理 二、应税消费品包装物的会计处理 三、自产自用应税消费品的会计处理 四、委托加工应税消费品的会计处理 五、进口、零售应税消费品的会计处理,一 、会计科目的设置,应交税费应交消费税 1.实际缴纳税额 1.应缴税额 2.待扣税额 2.代收代缴的税额 多缴税额 尚未缴纳税额,一、生产销售应税消费品的会计处理,(一)一般销售业务消费税的会计处理 消费税属于价内税,因此,纳税人应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目,并由销售收入进行补偿。 销售实现时,按规定计算应缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费
2、税”科目。,按规定期限实际缴纳消费税时,借记“应交税费应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。 发生销售退回时,做相反的会计分录。 具体分录如下:,(1)确认销售收入时: 借:银行存款等科目(按取得销售收入和增值税额) 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) (2)计提税金时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 (3)结转成本时: 借:主营业务成本 贷:库存商品,(4)上缴消费税时: 借:应交税费应交消费税 贷:银行存款 (5) 月末结转销售税金时: 借:本年利润 贷:营业税金及附加,【例】某木材加工厂9月份销售给某装饰公司实木地板一批,增值税专业发票上注明的销售额10万元
3、,增值税额为1.7万元,款项已存入银行,该批实木地板的成本为8万元。 应纳消费税额1050.5(万元) 会计分录如下: 借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销) 17 000,同时: 借:营业税金及附加 5 000 贷:应交税费应交消费税 5 000 借:主营业务成本 80000 贷:库存商品 80000,(二)以应税消费品进行投资的会计处理 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 同时结转成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 【例7-3】,(三)以生产的应税消费品换取生产
4、资料、消费资料或抵偿债务 借:材料采购 应付账款等 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 【例7-4】 【例7-5】,用最高售价,用平均售价,(四)生产领用外购或委托加工收回应税消费品已纳税款扣除的会计处理 纳税人领用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时,将已支付的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方; 连续生产的最终应税消费品对外销售计算应计缴的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费税”科目。 【例7-6】,三、应税消费品包装物的会计处理,1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 收入随同所销售的产
5、品一起记入产品销售收入。 包装物应缴纳的消费税与产品销售一并进行账务处理,记入“营业税金及附加”科目。,2. 随同产品销售但单独计价的包装物 收入记入“其他业务收入”科目,应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。,【例】某商场4月份销售金银首饰234万元,收取包装费11.7万元,款项已收到存入银行。金银首饰成本120万元,包装物价值3万元。 【解析】 应交消费税=(234+11.7)1.175%=10.5(万元) 增值税销项税额=(234+11.7)1.1717%=35.7(万元),相关会计分录如下: (1)销售实现时: 确认收入 借:银行存款 2457000 贷:主营业务收入 200000
6、0 其他业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 357000,计提税金 借:营业税金及附加 105000 贷:应交税费应交消费税 105000,结转成本 借:主营业务成本 1200000 其他业务成本 30000 贷:库存商品 1200000 周转材料包装物 30000,(2)实际缴纳消费税时: 借:应交税费应交消费税 105000 贷:银行存款 105000,(三)随同产品销售而出租的包装物,企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包装物租金,属于向购买方收取的价外费用,应并入销售额计算应纳税额。其收入应记入“其他业务收入”科目,成本结转记入“其他业务成本”科目,其应缴纳的消
7、费税记入“营业税金及附加”科目。 【例7-9】:,(四)随同应税消费品收取的包装物押金 (1)销售非酒类产品收取的包装物押金 相关会计分录如下: 收到押金时: 借:银行存款等科目 贷:其他应付款包装物押金,到期收回包装物,退回押金时: 借:其他应付款 贷:银行存款等科目,逾期未收回包装物而没收押金时: a.逾期未收回包装物没收押金时 借:其他应付款包装物押金 贷:其他业务收入(不含增值税的收入) 应交税费一应交增值税(销项税额) b.计算押金收入应交纳的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费一应交消费税,(2)销售酒类产品的出租出借包装物押金会计处理 【例】某白酒生产企业系增值税一般纳税人,
8、于10月销售粮食白酒6000斤,不含税销售收入80000元,另外收取包装物押金2340元,约定5个月后返还包装物,如逾期未能归还,没收押金。(白酒适用定率税率20%,定额税率每斤0.5元),【解析】 (1)计算应缴纳的相关税金 销售的白酒应交消费税=8000020%+60000.5=19000(元) 销售白酒增值税销项税额=8000017%=13600(元) 包装物押金应交消费税=23401.1720%=400元 包装物押金增值税销项税额=23401.1717%=340元,(2)销售实现时相关会计分录如下: 借:银行存款 95940 贷:主营业务收入 80000 其他应付款 2340 应交税费
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