第五章职业道德基本原则和概念框架.ppt
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1、第五章职业道德基本原则和 概念框架 本章的主要内容 &职业道德基本原则 &职业道德概念框架的内涵 &执业会员对职业道德概念框架的运用 &非执业会员对职业道德概念框架的运用( 了解) 为什么要建立职业道德守则? o(一)注册会计师审计是一种相当特殊的职业 o.审计的服务对象 o.现代审计技术的复杂性 o.审计服务的结果为社会直接引用 o(二)使公众对审计产生信任感 o注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道 德基本原则和概念框架。 职业道德基本原则 是指会员为实现执业目标,必须遵守一系列前提或 一般原则。 o一、诚信 o二、独立性 o三、客观和公正 o四、专业胜任能力和应有的关注 o五、保密
2、o六、良好的职业行为 诚信 独立 客观 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 注册会计师职业道德明确包含以下基本 原则( )(多选题) oA专业胜任能力和应有的关注 oB独立、客观、公正和廉洁 oC诚信、独立、客观 oD职业行为原则和保密原则 答案: 下列各项行为中,属于注册会计师不诚 信的行为有( )(多选题) o明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错 报,却出具标准的审计报告。 o明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使 用人或者其他利害关系人的利益,而予以隐瞒或 者作不实的报告。 o明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人 或者其他利害关系人产生重大误解,而不予指明 。 o明知委托
3、人的会计报表的重要事项有其他不实 的内容,而不予指明。 答案: o注册会计师在执行年度财务报表审计业务时,如果 遇到下列情形仍然与客户发生了关联,则属于违背 了诚信的基本原则( )。 o注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明 显的虚假。 o注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏 了许多重要的往来单位。 o注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完 全相反。 o注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷 而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露。 第二节职业道德概念框架 o一、职业道德概念框架 o(一)什么是职业道德概念框架 o职业道德概念框架旨在为会员提供解决道德问题 的思路。 o思路
4、: o()识别对遵守职业道德基本原则的威胁; o()评价已识别威胁的重要程度; o()采用必要的防范措施消除威胁或将其降至 可接受水平。 二、对遵循职业道德基本原则产生不利 影响的因素及防范措施 o(一)对职业道德基本原则的威胁 o.自身利益威胁 o.自我评价威胁 o.过度推荐威胁 o.密切关系威胁 o.外在压力威胁 ABC AD AD 第三节 注册会计师对职业道德概念框 架的具体运用 o一、对职业道德基本原则产生威胁的具体 情形 o二、对违反职业道德基本原则的防范措施 (五)客户寻求第二次意见对职业道德 基本准则可能产生的威胁 o.客户寻求第二次意见的涵义 o客户寻求第二次意见是指在某公司或
5、实体 不是注册会计师的现行客户,而该公司或 实体要求注册会计师对现任注册会计师在 运用会计、审计、报告或其他准则或原则 处理有关情形和交易的情况提供第二次意 见。 注册会计师职业道德概念框架的具体运用 o可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 o应对不利影响的防范措施 o专业服务委托 o利益冲突 o应客户的要求提供第二次意见 o收费 o专业服务营销 o礼品和款待 o保管客户资产 o对客观和公正原则的要求 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 o1.自身利益 o2.自我评价 o3.过度推介 o4.密切关系 o5.外在压力 专业服务委托 o接收客户关系 o承接业务 o客户变更委托 oX银行拟
6、申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2004 年度、2005年度和2006年度财务报表,双方于2006年底签定审 计业务约定书。 o假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况 : o(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:审计 费用为1500,000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时 支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支 付。 o(2)2005年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,向 X银行以抵押贷款方式借款10000000元,用于购置办公用房。 o(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银
7、行的独 立董事。 练习题 o(4)审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计 部经理。 o(5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行 编制财务报表。 o(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担 任X银行的统计员。 o【要求】 o请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会 计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。 o【答案】(1)会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部 分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩,已构成或有收 费方式承办业务;(2)不会损害独立性。因为ABC会计师 事务所按照正常程序和条件,以抵押贷款方式获得借款, 与
8、X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济 利益;(3)会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的 独立董事,所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大, 以致没有防范措施能够将其降至可接受水平; o(4)会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会 计师事务所审计的财务报表最早期间(2004年)前两年内 担任X银行审计部经理;(5)会损害独立性。审计小组成 员C注册会计师协助X银行编制财务报表,产生自我评价、 关联关系威胁非常重大,只有将注册会计师调离审计小组 ;(6)不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻 子不是X银行的高级管理人员,对年报审计对象没有直接重 大影响。 一、
9、单项选择题 o1.出现以下( )情况时,鉴证业务的独立性将会受到“ 自我评价威胁”。 A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经 理 B鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计 C收费主要来源于某一鉴证客户 D受到有关单位或个人不恰当的干预 o2.小张是正达会计师事务所的注册会计师,现正接受指派担任公 开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责 人。在审计期间,小张要求其妻子动用大额银行存款购买了该 公司的股票。在临近外勤审计工作结束时,正达会计师事务所 的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情 况,意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此,正达 会计
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