三章增值税纳税筹划.ppt
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1、第三章 增值税纳税筹划 2013.4 基本知识回顾:增值税税率及应纳税额 n一、增值税税率为多少? n一般纳税人:17%、13% n小规模纳税人:3% n二、增值税应纳税额如何确定? n一般纳税人: n应纳税额=销项税额-进项税额+进项税额转出-上期留抵税 额 n小规模纳税人: n应纳税额=不含税销售额*征收率 n或应纳税额=含税销售额/(1+征收率)*征收率农产品收 购发票。 不允许抵扣的 进项税额 增值税专用发 票;海关完税 凭证;运费结 算单证; 增值税 筹划思路 缩小销项税 (筹划销售额 ,税基筹划) 扩大进项税 (筹划购进额 ,税基筹划) 纳税人身份 选择(税率 筹划) 利用增值税
2、优惠政策( 税额筹划) 二、会计信息的产生 促销方式选择、 价外费用筹划、 灵活把握收入确 认时间、混合销 售与兼营筹划等 供应商选择 、运输方式 、农产品采 购筹划等 两类纳税人选择 、简易办法征税 的选择、分支机 构形式的选择 即征即退、先征 后退、免税项目 等(起征点只限 于个人) 讨论:增值税筹划的思路有哪些 本章主要内容 纳税人身份选择的筹划 不同销售方式的筹划 销售中折扣的税务筹划 抵扣中的税务筹划 税收优惠政策的筹划 第1节 纳税人身份选择的筹划 一般纳税人 小规模纳税人 不实行税款抵扣 制度 征收率3% 不得开具增值税 专用发票(符合 条件可由税务机 关代开) 实行税款抵扣制
3、度 税率17%、13% 可开具增值税专 用发票 两类 纳税 人 关于小规模纳税人(认定依据:核算资料是否健全,销售规模 ) 年应纳增值税 销售额在规定 标准以下,会 计核算不健全 ,不能按规定 报送有关税务 资料的增值税 纳税人 从事货物生产或提供应 税劳务的纳税人以及以 从事货物生产或提供应 税劳务为主,并兼营货 物批发或零售的纳税人 年应税销售额 小于50万元 (含50万) 年应税销售 额小于80万 元(含80万) 从事货物 批发或零 售的纳税 人 判 断 标 准 定义 关于一般纳税人 年应纳增 值税销售 额超过小 规模纳税 人标准的 企业和企 业性单位 定义 不得认定为一般纳 税人的几种
4、情况 1、年应税销售额未超过小规模纳税人 标准的企业 2、个体经营者以外的个人 3、非企业性单位 4、不经常发生增值税应税行为的企业 关于确定纳税人类型的几点注意事项 1、年应税销售额超 过小规模纳税人标 准的个人、非企业 性单位、不经常发 生应税行为的企业 视同小规模纳税人 2、年应税销售额 未超过小规模纳 税人标准,并且 符合条件的企业 可以认定为一般 纳税人 3、纳税人认定为 一般纳税人后,不 得转为小规模纳税 人。 4、从事成品油销 售的加油站,无 论其年应税销售 额是否达到一般 纳税人标准,一 律认定为一般纳 税人 5、年应税销售额 达到一般纳税人认 定标准,且符合一 般纳税人认定条
5、件 的企业,必须认定 为一般纳税人 新增值税暂行条例主要内容分析 n全面向消费型增值税转型(即,购进固定资产可 以抵扣) n调低小规模纳税人征收率 n调整一般纳税人认定标准 n达到一般纳税人标准的必须认定为一般纳税人 n商贸企业一般纳税人资格认定趋严 思考与讨论 结合以上政策法规规定,能否确定究竟哪种纳税 人身份更有利于节税? 与增值税筹划相关的几个名词 增值率增值额/销售额100% (销售额购进额)/销售额100% 抵扣率购进额/销售额100% 1增值率 增值税税负率应交增值税额/销售额100% 一般纳税人税负率增值率增值税率 小规模纳税人税负率征收率 第1节 纳税人身份选择的筹划 纳税人身
6、份可以 自由选择吗? 应怎样进行纳税人 身份的选择? 为什么要进行纳税 人身份的选择? 分析归纳 两类纳税人税 负不一致,选 择税负低的纳 税人类型能为 企业节税 在一定范围内, 可以筹划安排, 如,未达到一般 纳税人标准的企 业可申请认定为 一般纳税人; 一般纳税人企业 也可分解为若干 个小规模纳税人 增值率判别法; 抵扣率判别法; n增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率,在该增值率水平上,按小规模 纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平 衡点增值率,选择一般纳税人身份有利于减轻税负,反之则 选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人
7、销售商品的增值率为R,销售商品价款为S,购进 货物价款为P(以上均为不含税价款),一般纳税人适用税 率T1,小规模纳税人适用征收率T2 第1节 纳税人身份选择的筹划 一、两类纳税人选择的筹划 则:R(增值率)(S-P)/S*100% 一般纳税人税负率(ST1-PT1)/S (S-P)/ST1 RT1 小规模纳税人税负率T2 若要两类纳税人税负相等,则有 R T1= T2 即,税负平衡时的增值率R T2 / T1 一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法 n注:上述增值率计算均是以不含税购进额和销售 额计算 实际上,在很多开具普通发票销售场合下,销售 额(或购货额)往往为含税价,则此时增值率应 按含
8、税价计算,可得出新的增值率税负平衡点: R T2(1 T1) / T1 (1 T2 ) 推导过程略 一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法 两类纳税人税负平衡点增值率一览表 一般纳纳税人 税率 小规规模纳纳 税人税率 不含税平衡 点增值值率 含税平衡点 增值值率 17%3%17.65%20.05% 13%3%23.08%22.29% 一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法 平衡点增值率的应用 当实际增值率高于税 负平衡点增值率时: 小规模纳税人税负轻 于一般纳税人; 当实际增值率低于 税负平衡点增值率 时: 一般纳税人税负轻 于小规模纳税人; 案 例 u某企业为生产企业,2006年被核定为小规模纳
9、税人,当年 购进的含税原材料50万元,实现含税销售额为80万元(税 率均为17%)。2007年1月份主管税务机关开始新一年的 纳税人认定工作,该企业依据税法认为自己虽然经营规模 达不到一般纳税人的销售额标准,但会计制度健全,能提 供准确的纳税资料,可以申请认定为一般纳税人。因此, 该企业可以进行纳税人身份的选择。 u试从税务筹划的角度为该企业作出决策 n实际含税增值率(8050)/80100%37.5% n税负平衡点增值率3%(117%)/17%(13%) 20.05% n实际增值率大于平衡点增值率,一般纳税人税负要重于小 规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人,而是 维持小规模纳税人身
10、份更为有利 n若为一般纳税人,应纳增值税80/(1+17%)17% 50/(1+17%)17%4.36万元 n若为小规模纳税人,应纳增值税80/(1+3%)3%2.33 万元 n抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法) 应用原理 寻找一个税负平衡点抵扣率,在该抵扣率水平上,按小规模 纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平 衡点抵扣率,选择一般纳税人身份有利于减轻税负,反之则 选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点抵扣率的推导过程 由于抵扣率购进额/销售额100%1增值率 则,税负平衡点抵扣率1税负平衡点增值率 第1节 纳税人身份选择的筹划 一、两类纳税人选择的筹划 两类纳
11、税人税负平衡点抵扣率一览表 一般纳纳税人 税率 小规规模纳纳税 人税率 不含税平衡 点抵扣率 含税平衡点 抵扣率 17%3%82.35%79.95% 13%3%76.92%77.71% 一、两类纳税人选择的筹划抵扣率判别法 平衡点抵扣率的应用 当实际抵扣率低于税 负平衡点抵扣率时: 小规模纳税人税负轻 于一般纳税人; 当实际抵扣率高于 税负平衡点抵扣率 时: 一般纳税人税负轻 于小规模纳税人; 案 例 u某科研所为非企业性单位,所研制的产品科技含量高,2008年预计含 税销售额将达到2000万元,购进的含税原材料价款约为1000万元。 该科研所应如何进行纳税人身份的筹划? u该科研所为非企业性
12、单位,视同小规模纳税人纳税 u预计抵扣率1000/2000100%50% u平衡点抵扣率79.95% u预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率,小规模纳税人身份更有利于 节税,应继续维持小规模纳税人身份 u思考:若2009年新增值税暂行条例出台后该科研所每年添置的设备均 可抵扣进项税,年含税购进额达到1600万元,科研所又该如何筹划? 案 例 u某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个 投资方案,一个是在居民区中心设立一家超市, 根据市场调查的结果,预计全年含税销售额将达 到150万元,一个是在东西两头分别设立两家超 市,全年销售额分别为70万元和80万元,全年购 货额合计100万元(含税)。
13、u试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵 扣率判别法为该企业作出决策 进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素 n会计核算成本 n主要客户资源 n主要供应商类别 n企业发展壮大的需要等 n思考与讨论:有没有两全其美的办法? n设立联合经营企业,分别适用一般纳税人身份和小规模纳 税人身份,针对不同的业务选择不同的身份与之交易 第1节 纳税人身份选择的筹划 常设分 支机构( 独立核 算) 办事处 的三种 类型 临时办 事机构 独立法 人机构 二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划 销售总机构拨来货物 ,回机构所在地纳税 ;在当地从事经营活 动,按小规模纳税人 在当地纳税 在当地领营业执照、 办理税务
14、登记,当地 缴纳流转税;在总机 构汇总缴纳所得税 独立核算,自主经 营,在当地独立处 理所有涉税事项( 流转税、所得税) 筹划分析: 根据具体情况选择 不同形式,见教材案例 第2、3节 销售中的税务筹划 n一、兼营行为的筹划 n二、混合销售的筹划 n三、视同销售的筹划 n四、不同促销与折扣方式的筹划 分开核算 1、改变主营业务; 2、业务分离,独立核算; 3、利用建材生产企业的混合销售 可按兼营分开纳税 代销行为中,避免“手续 费”征收营业税 1、厂家促销:变数量折扣、 返利等为价格折扣 2、零售商家促销:购物送现 不可取,赠送实物巧处理 3、销售折扣 4、折扣销售 开在一张发票上 第2节 不
15、同销售方式的税务筹划 兼营应税货物、劳务与 非应税劳务: 兼营不同税率产品 或 兼营应税产品、劳务和免 税产品 两类兼营行为 及其税务筹划要点 一、兼营销售的纳税筹划 兼营 筹划要点: 一定要分开核算 筹划要点: 一般要分开核算 不分别核算 的:从高适 用税率 不分别核算的:由 税务机关核定应税 销售额 第2节 不同销售方式的税务筹划 销售货物并运输所售货物 销售建筑材料并负责安装、装修 (或承接安装劳务并销售材料) 销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务 常见混合常见混合 销售行为销售行为 二、混合销售的纳税筹划税法规定: 按主业确定 应征税种 税务筹划要点: 1、比较不同税种 的税负大小;
16、 2、设法使税务机 关按税负轻的税种 征税 方法: a.灵活控制主营业 务销售额; b.业务剥离,分开 征税 混合销售筹划案例 某建材企业经营建筑材料批发和零售,同时对外承接安装、装饰 工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元,其中,为进 行安装装饰工程购进的材料为40万元(含17%增值税)。该企业 销售建筑材料的增值税适用税率为17,安装装饰作业适用营业 税率为3。那么如何为该公司进行税收筹划? 计算混合销售平衡点增值率(即增值税、营业税无差别点增值率 如纳增值税,应纳税额(50-40)/1.17*17%R*S/(1+T1)*T1 如纳营业税,应纳税额503%S*T2 则平衡点增值
17、率RT2*(1+T1)/T1=20.65% 计算实际增值率 =(S-P)/S100=(50-40)50100%=20% 实际含税增值率小于平衡点增值率,混合销售缴纳增值税可以节减税收 。 应纳增值税税额(VAT)=50/(1. 17)0.17-40/(1.17)0.17=1.45(万元) 应纳营业税税额(BT)=500.03=1.5(万元) 缴纳增值税可以节税1.5-1.45=0.05(万元) 所以,如果该公司经常从事混合销售,而且其混合销售的销售额增值率 在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的,就要注意使其 年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。 n如果工程总收入为60万元
18、,又如何筹划? n计算含税销售额增值率:R=(S-P)/S100=(60-40)60100=33.33% 大于混合销售平衡点增值率20.65,缴纳营业税可以节减税收。 应纳增值税税额(VAT)=60/1. 1717%-40/1. 1717%=2.9(万元) 应纳营业税税额(BT)=603=1.8(万元) 缴纳营业税可以节税2.9-1.8=1.1(万元) 如果该公司经常从事混合销售,而且其混合销售的销售额增值率在大 多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的,就要注意使其年增值税应税 销售额小于其全部营业额的50。 混合销售筹划案例2 n某锅炉生产厂每年产品不含税销售收入为2800万 元,其中安装、
19、调试收入为600万元,每年取得 的可抵扣进项税额为255万元。该厂被主管税务 机关认定为增值税一般纳税人,对其发生的混合 销售行为一并征收增值税。 n该企业每年应缴纳的增值税为:280017%255 221(万元) n增值税负担率为:221/2800100%7.89% 筹划方案 n将设备安装、调试业务分离出来,单独成立A建安公司,由建安公司 向地税机关进行独立缴纳营业税。 n筹划结果如下: n锅炉厂产品销售应缴增值税销项税额为:220017%374(万元) n增值税进项税额为:255万元; n应纳增值税为:374255119(万元) nA建安公司应就安装调试收入征收营业税,应缴纳税金为: n6
20、003%18(万元) n此时,税收负担率为:(119+18)2800100%4.89%,比筹划前 的税收负担率降低了3个百分点。 建筑材料生产企业的筹划 充分利用税收政策,变混合销售为兼营 n部分建筑材料生产企业经常发生的典型混合销售行为: n生产销售铝合金门窗、玻璃幕墙、电子通讯设备等企业、 企业性单位及个体经营者,在销售铝合金门窗、玻璃幕墙 的同时往往还同时承接安装劳务,属于混合销售行为,按 税法规定,对其取得的应税收入统一征收增值税。 n由于这类企业取得的安装收入大部分是由人工劳务产生的 ,没有进项税作为抵扣,所以其增值税税负比较重。 n针对上述实际情况,国家税务总局出台了关于纳税人销
21、售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流 转税问题的通知(国税发2002117号),对纳税人销 售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征 收增值税、营业税的划分作出明确规定,对符合条件的纳 税人,其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入 征收增值税;提供建筑业劳务取得的收入征收营业税。 n需明确的是,纳税人必需是销售自产货物,自产货物的范 围是指:金属结构件,包括活动板房、钢结构房、钢结构 产品、金属网架等产品;铝合金门窗;玻璃幕墙;机器设 备、电子通讯设备;国家税务总局规定的其他自产货物。 建筑材料生产企业筹划案例分析 n通达公司是一般纳税人,生产钢结构并附带安装,所
22、有的 收入都开具增值税发票,2008年销售钢彩板收入800万元 ,建筑安装收入200万元,采购原材料600万元。 n应纳增值税(800200)17%60017%68(万 元) n通达公司税负为6.8%(681000100%) n问:通达公司该如何降低税负? 案例解答 n2009年开始办理建筑业施工资质,申领建筑业发票,同时 在签订建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款,可以 分别开具增值税发票和建筑业发票,分别核算增值税、营业 税。 n其应纳增值税80017%60017%34(万元) n应纳营业税2003%6(万元) n合计缴纳税金34640(万元),税负为4%( 401000100%)。
23、n假设通达公司2008年与2009年发生的经营业务是相同的, 但由于进行税收筹划,2009年发生业务产生的税金比2008 年产生的税金减少684028(万元),税负降低了2.8%. 收取手续费方式 委托方以最终销售 金额计算销项税, 受托方以最终销售 金额计算销项税和 进项税。同时对收 取的手续费计算交 纳营业税 视同买断方式 委托方以协议价金 额计算销项税,受 托方以最终销售金 额计算销项税,同 时以协议价计算进 项税,双方只负担 增值税 代销与委托代 销的税务问题 第2节 不同销售方式的税务筹划 三、视同销售的 纳税筹划 税务筹划要点 : 双方协议,尽 量采用视同买 断销售方式 委托代销的
24、计税练习 n甲企业委托乙企业销售商品1000件,两种代销方案: n1、视同买断方式,甲方按协议价收取80元每件(不含税) ,乙企业按117元每件对外销售(含税)。甲企业每件进价 60元。 n2、收取手续费方式,乙企业按每件售价117元(含税)与 甲企业结算,同时每件收取手续费20元。 n试计算两种方式下甲、乙企业应交的流转税。 第3节 销售中折扣的税务筹划 n几种促销与折扣形式及其税务筹划要点 厂家促销常用方式: 数量折扣、返利等 税务筹划要点: 将赠送的商品放入销售 的商品中,把赠送行为 隐藏在销售中 若采取按销售数量返利 的方式,要避免年末单 独开具折扣发票,应预 估折扣额并在销售时开 在
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