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1、第三章 帐户及复式记帐 第一节帐户 第二节复式记帐 DateDate 1 1 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 第一节 帐户 一、会计科目的概念 1)会计科目的概念 对对会计要素会计要素的具体内容进行分类的具体内容进行分类 核算的项目,称为会计科目核算的项目,称为会计科目。 为了便于记账、汇总和适用于会计电算 化,对会计科目规定统一的编号。 DateDate 2 2 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 会计要素的再分类会计要素的再分类会计科目会计科目 科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种 虎虎 白菜白菜 动物动物 脊索脊索 脊椎脊椎 哺乳哺乳 食肉食肉
2、猫猫 猫猫 虎虎 植物植物 种子种子 被子被子 双子叶双子叶 十字花十字花 十字花十字花 油菜油菜 白菜白菜 会计科目与会计会计科目与会计( (要素要素) )项目有何区别项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计对象会计要素项目和会计科目都是对会计对象 的细分的细分, ,原则上每一个会计要素原则上每一个会计要素项目项目都可成为都可成为 一个一个会计科目会计科目, ,但后者更具有灵活性但后者更具有灵活性. . DateDate 3 3 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 1. 每一会计要素的全部内容,必须由该要素所 划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复 会计要素会计要素 1 2 2
3、3 3 4 4 会计要素会计要素 3 3 2 2 4 4 会计要素会计要素 1 1 2 2 3 3 4 4 2. 会计科目设置的多少,既要考虑提供会计 信息的需要,又要考虑节约会计工作量。 3. 3. 会计科目的名称应该统一、规范,通会计科目的名称应该统一、规范,通 俗易懂俗易懂, ,体现会计主体的特点体现会计主体的特点 。 2)设置会计科目要求 DateDate 4 4 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 3)会计科目的分类 按反映会计内容分类。 主要分为资产类、负债类、 所有者权益类、成本类、损 益类五大类。这是最基本的 分类。 DateDate 5 5 第三章帐户及复式记帐第三章帐
4、户及复式记帐 按提供核算指标详细程度分类 分为总分类科目、明细分类科目。 总分类科目,又称一级科目、总总分类科目,又称一级科目、总 帐科目。帐科目。它是对会计对象的具体 内容进行总括分类的科目,所提 供的是总括核算指标。如库存现 金。一般由财政部统一制定。 DateDate 6 6 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 明细分类科目,又称明细科目。它 是对总分类科目所含内容作进一 步分类,提供详细、具体的核算 指标的科目。除会计制度有规定 外,企业可根据需要,自行规定 。 若某一级科目统驭的明细科目过多,可 在一级科目与明细科目之间增设二级科 目,如在“原材料”总分类科目下面, 设立“原料
5、及主要材料”、“辅助材料 ”等二级科目 DateDate 7 7 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 4)、会计科目的设置原则 合法性原则合法性原则 相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则 统一性和灵活性相结合原则统一性和灵活性相结合原则 相对稳定性原则相对稳定性原则 DateDate 8 8 第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 二、 帐户-会计分类数据的记录载体 一)、一)、 帐户的含义帐户的含义 账户账户:根据会计科目设置的,具 有一定的格式和结构,用于分类 反映会计要素增减变化情况及其 结果的载体。 设置账户是会计核算的重要方法 之一 。 DateDate 9 9 第三章
6、帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 二二) )账户的实质账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所 产生的数据。每一账户都记录一个特定类 别的数据;反之,某一特定类别的数据, 必然集中在一个特定账户中记录。 三三) )账户设置的依据账户设置的依据会计科会计科 目目 一级会计科目 总账的依据 明细会计科目 明细账的依据 DateDate1010第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 四)账户的基本结构 经济业务变化有增加和减少两方面; 账户分左方、右方,一方记增加,另 一方记减少。登记本期增加的金额合 计,称为本期增加发生额;登记本期 减少的金额合计,称为本期减少发生 额;增减相抵后的
7、差额,称为余额。 余额按照时间不同分为期初余额和期 末余额,其基本关系如下: 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生本期增加发生 额本期减少发生额额本期减少发生额 DateDate1111第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 简单结构 账户名称(会计科目) 左(借)方 右(贷) 方 DateDate1212第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 (资产、成本类)账户名称 左(借)方(+) 右(贷)方(- ) 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类结构与相似,只是没有期初、期末余额 DateDate1313第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记
8、帐 (权益负债和所有者权益类)账户名称 左(借)方(-) 右(贷)方(+ ) 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生 额 期末余额期末余额 收入类结构与其相似,只是没有期初期末余额 DateDate1414第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 年 凭证编 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余 额 月 日 X X X X 帐户帐户 账户的具体结构及账户格式 DateDate1515第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 简化简化现金账户(简化格式) 月初余额月初余额 700700 21/12 30021/12 300 5/12 200 13/12 800/12 200 13/12 800 增加
9、发生额增加发生额 500 500 减少发生额减少发生额 800 月末余额月末余额 400400 2002年 摘 要 借方金额 + 贷方金额 _ 借 贷 余额 月 日 11 30 11月末余额借 700 12 5 销售收入200借 900 13 送存银行800借 100 21 收回人欠300借 400 31 12月发生额余额 500800借 400 现 金 账 户 DateDate1616第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 明细分类账户,又分为二级明细 分类账户和三级明细分类账户。 五)、账户分类五)、账户分类 1 1、按反映内容的详细程度分、按反映内容的详细程度分(按隶属分、如科目分)(
10、按隶属分、如科目分) 总分类账户 明细分类 账户 科科 目目 分分 类类 总分类科目 明细分类 科目 帐 户 分 类 DateDate1717第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 2 2、按反映内容分(按反映内容分(同科目分类同科目分类) 资产,负债,所有者权益,成本类 损益类 3、 按期末是否有余额分类分为分为:永久性永久性账户和账户和 临时性临时性账户。其中:为资产负债表中各个项目设置的科目称为账户。其中:为资产负债表中各个项目设置的科目称为 永久性永久性账户。账户。 为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为 临时性临时性账户,在每一个会计期间结
11、束时,临时性科目必须转出账户,在每一个会计期间结束时,临时性科目必须转出 ,这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字,临时性,这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字,临时性 科目期末无余额。科目期末无余额。 4、按用途和来源分(见书P133第四章,解释) DateDate1818第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 六)账户与会计科目的联系和区别 联系:1、二者都是对会计具体内 容的科学分类,口径一致,性质 相同。2、会计科目是账户的名称 ,是设置账户的依据;账户是会 计科目的具体应用。 区别:会计科目不存在结构;而 账户则具有一定的格式和结构。 DateDate1919第三章帐
12、户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 第二节 复式记帐 记账方法是指在经济业务发生 以后,运用特定的记账符号和 记账规则,在有关的账户中加 以记录的一种会计工作方法。 记账方法经历了由单式记 账法到复式记账法的过程。 DateDate2020第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 (一)、单式记账法 经济业务发生后,对所涉及 的会计要素的变化只在一个 账户记录,记录时以 “钱款 ”数额增减为主。例如,用 现金购物,只记现金减少, 不记物的增加。 一 记账方法的种类 DateDate2121第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 (二)、复式记账法 1 1、概念、概念:在每一项经济业务 发生后,
13、都要以相等的金额, 同时在相互联系的两个或两个 以上的账户中进行登记的一种 记账方法。例如,用现金购材 料,一方面记现金减少,另一 方面记材料增加。 DateDate2222第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 2 2、复式记账法基本特征:、复式记账法基本特征:()对 于每一项经济业务都要在两个或两个以上 的账户中加以记录,并据此了解经济业务 发生的来龙去脉;()以相等金额在两 个或两个以上的账户同时记录,可以对账 户记录的结果进行试算平衡,以检验账户 记录是否正确;()对每一项经济业务 都要在相互联系的账户间进行记录,强调 了账户间的对应关系,为建立完整的账户 体系、分析经济业务提供了依
14、据。 复式记账法的产生是会计发展史上的一重 要里程碑,标志着科学的记账方法的形成 。 DateDate2323第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 3 3、复式记账法种类、复式记账法种类 借贷记账法:是以“借”和“贷”作为 记账符号的一种记账方法。 收付记账法:是以“收”和“付”作为 记账符号的一种记账方法。曾在 我国行政、事业单位和银行系统 使用。 增减记账法:是以“增”和“减” 作为记账符号的一种记账方法。 曾在我国商业部门使用。 DateDate2424第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法
15、 1 1 营业收入现营业收入现 金金10001000元元 2 2 现金现金500500元购元购 入甲材料入甲材料 3 3 收到乙企业收到乙企业 前欠前欠120120元元 4 4 丙企业新欠丙企业新欠 3030元元. . 现金账现金账记记 +1000 现金账现金账记记 -500 ( (擦去水牌原记录擦去水牌原记录 ) ) 现金账现金账记记 +120 只作备忘只作备忘 登记登记( (水牌上水牌上 作出记录作出记录) ) 库存现金账库存现金账记记+1000+1000( (果果) ) 主营业务收入主营业务收入记记1 1000000( (因因) ) 库存现金账库存现金账记记-500-500( (果果)
16、) 原材料账原材料账记记 +500+500( (因因) ) 库存现金账库存现金账记记 +120+120( (果果 ) ) 应收账款应收账款记记 120120( (因因) ) 主营业务收入主营业务收入账账记记- -3030( (因因) ) 应收账款账应收账款账记记+30+30( (果果) ) Date25第三章帐户及复式记帐 1、)概念:是以“借”和“贷”作为记 账符号的一种记账方法。它是最 早出现的复式记账法,是目前最 科学、最完善的复式记账法,世 界上几乎所有国家采用此法。借 贷记账法已成为一种国际商业语 言。我国会计准则规定:“会计记 账采用借贷记账法”。 二、借贷记账法 DateDate
17、2626第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 二、借贷记账法 2)记账符号 “借”和“贷”本身并不表示“增加” 和“减少”,只是表明记账方向。 一般将左边规定为“借方”,右边 规定为“贷方”。对某个账户,若规定 左边“借方”记增加,右边“贷方”必记减少 ;反之,若规定左边“借方”记减少,右边 “贷方”必记增加。 账户究竟用“借方”表 示增加,还是用“贷方”表示增加,主要是 看账户的性质。 DateDate2727第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 资产资产+ + 债债 负负 + + 所有者权益 + + 借借 贷贷 资资 产产 一一 负负 债债 所有者权益一一 资 产 = 负 债 +
18、所有者权益 经济业务变化引起会计要素变化类型经济业务变化引起会计要素变化类型 DateDate2828第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 3)记账规则 “有借必有贷,借贷必相等”,含义: 对于每一笔经济业务,在某个账户的借方进行 记录的同时应在另一个账户的贷方进行记录, 所谓“有借必有贷”; 对每一笔经济业务,账户借方记录金额要等于 其贷方记录金额,所谓“借贷必相等”。 注意:一笔经济业务涉及多个借方或多个贷方 时,借方账户记录金额合计一定要等于贷方账 户记录金额合计。 DateDate2929第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 记账规则的应用编制会计分录 记账规则指导会计分录的编
19、制,会计分记账规则指导会计分录的编制,会计分 录体现记账规则的要求。录体现记账规则的要求。 什么是会计分录?什么是会计分录? 指明经济业务应记账户名称、记账方向指明经济业务应记账户名称、记账方向 、记入金额的记录。分为简单分录和、记入金额的记录。分为简单分录和 复合分录。复合分录。 会计分录的格式:会计分录的格式: 借:借:(账户名账户名) () (金额金额) ) 贷贷: (: (账户名账户名) () (金额金额) ) DateDate3030第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上, ,按照会计分按照会计分 录的
20、格式书写出会计分录录的格式书写出会计分录. .分析经济分析经济 业务的程序和步骤是业务的程序和步骤是: : 引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化( (变化的项变化的项 目目/ /金额金额/ /增或减增或减) ) 根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的 账户名称账户名称及金额及金额 根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方借方 还是贷方还是贷方 DateDate3131第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 编制会计分录实例 经济业经济业经济业经济业 务务务务 要素要素帐户帐户帐户帐户方向方向会会计计计计分分录录录录 现金500元 送存银行 现金3
21、00元 偿还前欠 购货款 购进材料 600元,现 金支付400 元,余款暂 欠 现金/资产 存款/资产 现金 /资产 欠款 /负债 材料/资产 现金/资产 欠款/负债 库存现金 银行存款 库存现金 应付账款 原材料 库存现金 应付账款 贷方 借方 贷方 借方 借方 贷方 贷方 借借: :银行存款银行存款500500 贷贷: :库存现金库存现金500500 借借: :应付账款应付账款300 300 贷贷: :库存现金库存现金300300 借借: :原材料原材料 600600 贷贷: :库存现金库存现金 400400 应付账款应付账款200200 DateDate3232第三章帐户及复式记帐第三章
22、帐户及复式记帐 4)试算平衡 按照借贷记账法记账,必然出现下列借贷平衡关系: 1)借方发生额借方发生额= =贷方发生额贷方发生额 原因:每笔业务均是有借必有贷,借贷必相等,所有 业务加总后,仍然应该是借贷相等。 2)账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或 账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额= = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额 原因:账户借方余额表示资产数,贷方余额表示负 债和所有者权益,故借方余额必然等于贷方余额。 DateDate3333第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 试算平衡是检验账
23、簿记录是否正确的一种 有效手段,如果试算不平衡,可以肯定账 户的记录有问题。但是如果试算平衡,不 能确保账簿记录没有问题。因为存在( )漏记某项经济业务;()重记某项经 济业务;()某项经济业务记录方向正 确,但账户用错;()某项经济业务账 户使用正确,但方向颠倒;()借方或 贷方发生额中,偶然发生多记少记并互相 抵消等等。 因此在试算平衡时,应采取其他如:对 账、财产清查等方法确保账簿记录的正确 性,以提高会计信息质量。 DateDate3434第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐 基本概念 账户之间的应借、应贷关系称为账户的对 应关系,有着对应关系的账户称为对应账 户。 只涉及一个借方账户和一个贷方账户(简 称“一借一贷”)的会计分录称为简单会计 分录。涉及一个借方账户和多个贷方账户 (简称“一借多贷”),或者涉及一个贷方 账户和多个借方账户(简称“一贷多借”) ,某些特殊业务可能同时涉及多个借方账 户和多个贷方账户(简称“多借多贷”), 这些会计分录称为复合会计分录。 DateDate3535第三章帐户及复式记帐第三章帐户及复式记帐
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