三章应收及预付款项.ppt
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1、 第三章 应收及预付款项 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 其他应收款 第一节 应收账款 v 应收账款概述 v 应收账款的核算 v 坏账损失的核算 一、应收账款概述 (一)应收账款的性质 应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供 劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。 (二)应收账款的确认和计量 应收账款应于收入实现时确认。 应收账款应按实际发生额计量。特殊情况应考虑 商业折扣和现金折扣。 1.商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上 给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示,如 5%、10%、15%等。如有商业折扣,应收账款 按净价法反映。 2.现金折
2、扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限 内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折 扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。如有 现金折扣,应收账款按总价法反映。 二、应收账款的会计处理 v 为了反映应收账款的发生及结算情况,企 业应设置“应收账款”账户核算。 按客户名称设 置明细账进行明细核算。 三、坏账损失的核算 (一) 坏账的性质及坏账损失确认的条件 1. 坏账的性质 坏账是指企业无法收回或收回可能 性极小可能的应收账款由 于发生坏账而产生的损失。 2. 坏账损失的确认条件 企业的应收账款符合下列条件之一的,应 确认为坏账: (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无 法收回
3、; (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍 然无法收回; (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务 ,并有足够的的证据表明无法收回或收回的 可能性极小。 (二)坏账的核算 v方法 按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指 采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损 失,提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏 账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应 的应收账款余额的一种处理方法。 v基本做法 v每期期末估计坏账损失时: 借:管理费用 贷:坏账准备 v实际发生坏账时: 借:坏账准备 贷:应收账款 v坏账损失的估计方法 在会计实务中,估计坏账损失的方法有 三种,企业可根据实际情况自行确定 应收账款
4、余额百分比法 应收账款账龄分析法 赊销百分比法 坏账损失的估计方法 v应收账款余额百分比法 估计坏账=应收账款余额估计百分比 第一次 估计坏账损失数 =应收账款期末余额坏账准备提取率。 以后,计提的坏账准备数额,应根据按应收 账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准 备”账户的余额进行调整。 应收账款余额百分比法 v第一种情况:调整前的“坏账准备”账户为贷方余额, 而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额,这时应以“ 坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额 作为计提坏账准备的数额。 v 坏帐准备 v 期初余额4万元 本期提6万元 v 期末余额200万5%10万元 v第二种情况:调整前的
5、“坏账准备”账户为贷方余额,而且该 贷方余额大于本期估计的坏账数额,这时应以“坏账准备”账 户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏 账准备数额。 v 坏帐准备 v 期初余额12万元 v 本期6万元 v 期末余额200万5%10万元 v第一种情况:调整前的“坏账准备”账户为借方余额 ,该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的 坏账的差额,这时应以本期估计的坏账加上调整前“ 坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额 。 坏帐准备 期初余额4万元 本期提6万元 期末余额200万5%10万元 应收账款账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短,来估计坏账失的 一种方法。 赊销百分比法
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