三章应纳税额.ppt
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1、第三章 应纳税额 本章主要内容: 境内外所得总额的应纳税额的计算 境外所得税额抵免 境外所得税抵免方法 间接抵免 企业所得税法与实施条例对比表 第三章 应纳税额(22-24条)第三章 应纳税额(7681条) 22、应纳税额计算76、应纳税额计算公式 23、境外所得税额抵免(直接抵免)77、“已在境外缴纳的所得税税额” 的定义 78、“抵免限额”定义及计算方法 79、解释“5个年度” 24、间接抵免80、“直接控制”、“间接控制”的 界定 81、境外所得税抵免需要提供的资料 境内外所得应纳税总额的计算 (税法第二十二条、条例第七十六条) 应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 如何理解计
2、算公式: 1)应纳税所得额:是按税法第五条规定计算出来的,即企 业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税 所得额。年度申报时为境、内外所得总额,境外所得不采取 年度期间预缴,只在年度终了时进行有关的抵免计算。 2)减免税额和抵免税额:是指按照企业所得税法和国务院 的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额; 这里的抵免税额不包括可抵免的境外所得税税额。 3)应纳税额与实际应纳税额:公式中的应纳税额是一般情 形下的应纳税额,如果企业存在需要抵免的境外所得,还应 减除可抵免境外所得已纳的境外所得税额后的余额,为实际 应缴的税额。 境外
3、所得税额抵免 主要内容: 适用企业 可抵免税额的规定 抵免限额 境外所得税额抵免 适用企业(税法二十三条) 取得来源于境外所得的居民企业 取得发生在境外与其有实际联系的所得的 非居民企业境内机构场所 注:与原外资所得税法不同实施细则 第 二十八条 外国企业在中国境内设立的从事 生产、经营的机构、场所,从中国境外取得 的与该机构、场所有实际联系的股息、红利 、利息、租金、特许权使用费和其他所得, 其在境外已缴纳的所得税税款,不允许在计 算缴纳所得税时抵扣,但可以作为费用扣除 。 境外所得税额抵免 适用企业(税法二十三条) 举例 假设A国的甲企业在大连设立了分公司,该分公司向B国的 乙企业价款15
4、00万元,取得利息收入100万元,为了此笔贷 款发生相关费用30万元,已经在B国缴纳20万元的预提所得 税;该分公司在中国境内取得了1000万元的利润。用新旧两 种方法计算该分公司在中国应纳的所得税额。 旧方法(1000+100-30-20)*25%=262.5万元 新方法: 计算抵免限额(100-30)*25%=17.5万元 17.520,因此当年可以抵免17.5万元 应纳税额为(1000+100-30)*25%-17.5=250万元 境外所得税额抵免 可抵免税额的规定 (税法二十三条、条例第七十七条) 是已在境外缴纳的所得税税额,即企业来源于中国 境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定
5、应 当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 如何理解“可抵免的税额”: 1)是企业来源于境外的所得按照中国境外法律及 相关规定而缴纳的税款; 2)是企业在境外应当缴纳并已经实际缴纳的税款 ; 3)属于企业所得税性质的税款。 境外所得税额抵免 抵免限额 (税法二十三条、条例第七十八条) 抵免限额的定义:是指企业来源于中国境外 的所得,依照企业所得税法和实施条例的规 定计算的应纳税额。 抵免限额的公式 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所 得税法计算的应纳税总额来源于某国(地区 )的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所 得总额 境外所得税额抵免 抵免限额(续) 抵免限额的计算过程 1)首先计算
6、出企业来源于境内外的所得依照我国企 业所得税法规定应缴纳的所得税总额。 2)计算出来源于某国家(地区)的应纳税所得额。 3)计算出来源于境内外的应纳税所得总额。 4)将以上数据按照公式计算得出来源于某国的 境外所得的抵免限额。 注:应纳税所得额的确定、适用税率的确定、具体计 算方法等,必须以我国税法规定为准,不能依据境外 法律规定。 境外所得税抵免方法 主要内容: 国际上税收抵免的种类及特点 我国采取的方法和具体要求 境外所得税抵免方法 国际上税收抵免的种类及特点 种类很多全额抵免和限额抵免;直接抵 免和间接抵免;综合抵免和分国(地区)、 分项抵免。 各种方法的相互组合,目前主要的通行的做 法
7、分国(地区)限额法、综合限额法、 分项限额法。 境外所得税抵免方法 国际上税收抵免的种类及特点(续) 抵免方 法 特点 影响 境外分支机构均 盈利 境外分支机构有 盈有亏 对国家 税收 对纳税 人 对国家 税收 对纳税 人 综合限 额法 手续简便,但 可能为纳税人 提供避税机会 不利有利有利不利 分国限 额法 计算较复杂, 但可以防止纳 税人避税 有利不利不利有利 境外所得税抵免方法 我国采取的方法和具体要求 (税法二十三条、条例第七十八、七十九、八十一条) 抵免方法:分国(地区)不分项抵免限额法 具体要求 1)按照分国(地区)不分项抵免限额法计算来自境外 特定国家或地区的抵免限额; 2)在境
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