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1、2019/4/23,共59页,1,第三章 税收法律制度,第一节 税收概述 P123,2019/4/23,共59页,2,本章内容,第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征管,2019/4/23,共59页,3,第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 (一)税收概念与分类 税收是国家为实现国家职能,凭借政治权力,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式。,2019/4/23,共59页,4,税收的作用 (1)税收是国家组织财政收入的主要形式 (2)税收是国家调控经济运行的重要手段 经济决定税收,税收反作用于经济。 (3)税收具有维护国家政权的作用 (4)税收是国际经济交往中维护
2、国家利益的 可靠保证,2019/4/23,共59页,5,(二)税收的特征 1强制性 是指国家以社会管理者的身份,凭借国家权力,通过颁布法律或法规,按照一定的征收标准进行强制征税。 2无偿性 是指国家取得收税收入既不需要偿还,也不需要对纳税人付出任何对价,它是税收“三性”的核心。 3固定性 是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例,便于征纳双方共同遵守。,2019/4/23,共59页,6,(三)税收的分类 1按照征税对象分类,可分为: 流转税类 所得税类 财产税类 资源税类 行为税类,2019/4/23,共59页,7,(1)流转税类,是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的一
3、种税 现有4个税种 增值税 消费税 营业税 关税,2019/4/23,共59页,8,(2)所得税类, 征税对象不是一般收入,而是总收入减去准予扣除项目后的余额,即应纳税所得额, 现有2个税种: 企业所得税 个人所得税,2019/4/23,共59页,9,(3)财产税类,是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。 现有3个税种包括: 房产税 车船税 城镇土地使用税,2019/4/23,共59页,10,(4)资源税类,是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。 现有1个税种 资源税,2019/4/23,共59页,11,(5)行为税类,也称特定行为目的税类,它是国家为了实现某种特定目的
4、,以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。 现有5个税种包括: 印花税 车辆购置税 城市维护建设税 契税 耕地占用税,2019/4/23,共59页,12,2按照征收管理的分工体系分类,可分为 工商税类 关税类 (1)工商税类,是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称,是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。,2019/4/23,共59页,13,(2)关税类,是指对进出境的货物、物品征收的税收总称, 主要包括: 进出口关税 由海关代征的进口环节增值税、消费税 船舶吨税 该类税收由海关负责征收管理。,2019/4/23,共59页,14,3
5、按照税收的征收权限和收入支配权限分类,可分为: 中央税 地方税 中央地方共享税,2019/4/23,共59页,15,(1)中央税,是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。 关税 海关代征的进口环节消费税和增值税 消费税 铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税 城市维护建设税,2019/4/23,共59页,16,(2)地方税,是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如: 营业税 城市维护建设税 房产税 车船税 车船使用牌照税 城市房地产税 契税 土地增值税,2019/4/23,共59页,17,(3)中央地方共享税,是指税收收入支配由中央
6、和地方按比例或法定方式分享的税收。 增值税 企业所得税 资源税 对证券(股票)交易征收的印花税,2019/4/23,共59页,18,4按照计税标准的不同分类,可分为: 从价税 从量税 复合税,2019/4/23,共59页,19,(1)从价税,是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税,一般采用比例税率和累进税率, 如增值税、营业税 (2)从量税,是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税,一般采用定额税率, 如资源税、耕地占用税 (3)复合税,是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税, 如对卷烟、白酒征收的消费税,2019/4/23,共59页,20,二、税法及构成
7、要素 (一)税收与税法的关系 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则,2019/4/23,共59页,21,税法与税收存在着密切的联系。 1、税法是税收的法律依据和法律保障 2、税收必须以税法为其依据和保障,2019/4/23,共59页,22,(二)税法的分类 1按照税法的功能作用的不同,可分为: 税收实体法 税收程序法,2019/4/23,共59页,23,税收实体法,主要是指确定税种立法,具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 例如, 中华人民共和国企业所得税法 (以下简称企业所
8、得税法) 中华人民共和国个人所得税法 (以下简称个人所得税法),2019/4/23,共59页,24,税收程序法,是指税务管理方面的法律,具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。 例如, 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国海关法 中华人民共和国进出口关税条例,2019/4/23,共59页,25,2按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为: 国内税法 国际税法 外国税法,2019/4/23,共59页,26,3按照税法法律级次划分,可分为 税收法律 税收行政法规 税收规章、税收规范性文件,2019/4/23,共59页,27,税收法律: 税收征管法 个人所得税法 税收行
9、政法规; 增值税暂行条例 (2008年11月10日国务院令第538号) 税收规章: 增值税暂行条例实施细则 (中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号) 税收规范性文件: 增值税专用发票使用规定 (2006年10月17日国税发2006 156号),2019/4/23,共59页,28,(三)税法的构成要素 税法的构成要素一般包括: 纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则,2019/4/23,共59页,29,三个最基本的要素 纳税义务人 征税对象 税率,2019/4/23,共59页,30,1征税人 征税人,是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他
10、征收机关; 不同的税种,有不同的征税人。 如: 增值税的征税人是税务机关 关税的征税人是海关,2019/4/23,共59页,31,2纳税义务人 纳税义务人简称纳税人,是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税义务人可以是自然人,也可以是法人或其他社会组织。 例如: 营业税的纳税义务人是在我国境内提供规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 资源税的纳税义务人是在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人,2019/4/23,共59页,32,3.征税对象 征税对象又称课税对象,是指对什么征税,是税收法律关系中权利义务所指的对象。 征税对象包括: 物 行为 它是区别不同类型税种的
11、主要标志。,2019/4/23,共59页,33,根据征税对象的不同,可分为 对流转额征税 对所得额征税 对财产征税 对资源征税 对特定行为征税,2019/4/23,共59页,34,4税目 税目,是指税法中规定的征税对象的具体项目,是征税的具体根据,它规定了征税对象的具体范围。 制定税目的基本方法有两种: 一是列举法 二是概括法,2019/4/23,共59页,35,5税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有: 比例税率 定额税率 累进税率,2019/4/23,共59页,36,(1)比例税率 采用比例税率的有:增值税、
12、营业税、城市维护建设税、企业所得税等 例如企业所得税税率为25%。,2019/4/23,共59页,37,(2)定额税率 是指对单位征税对象规定固定的税额,而不是采用百分比的形式。它适用于从量计征的税种。 采用定额税率的有资源税、车船税等。,2019/4/23,共59页,38,(3)累进税率 是按征税对象数额的大小,划分为若干等级,各定一个税率递增征税,数额越大税率越高,一般适用于对所得额的征税。 累进税率又分为: 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率,2019/4/23,共59页,39,全额累进税率是把征税对象的数额划分为若干级,确定不同等级的税率,按征税对象的全部数额达到哪一级,就按哪一
13、级的税率征税。,2019/4/23,共59页,40,【例3 -7】 某纳税人本月应纳税所得额为5000元, 适用表3-1中所列的全额累进税率,2019/4/23,共59页,41,则该纳税人本月应纳税额 =5000 10% =500(元) 若该纳税人本月应纳税所得额为5001元,则该纳税人 本月应纳税额: 500120%=1000.2(元),2019/4/23,共59页,42,这种税率计算简单,但税收负担不合理,特别是在划分级距的临界点附近,税负呈跳跃式递增,甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象,不利于鼓励纳税人增加收入。,2019/4/23,共59页,43,超额累进税率是把征税对
14、象按数额的大小划分为若干个等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。,2019/4/23,共59页,44,【例3 -8】某纳税人本月应纳税所得额为5000元,适用下表中所列的超额累进税率。,2019/4/23,共59页,45,则该纳税人本月应纳税额 =500010%=500(元); 若该纳税人本月应纳税所得额为5001元,则该纳税人本月应纳税额: 500010% +120%=500.2(元),2019/4/23,共59页,46,超率累进税率, 是指以征税对象数额的相对率划分
15、若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过的部分就按高一级的税率计算征税。 目前采用这种税率的如土地增值税。 按增值额与扣除项目金额之间的比率划分级距,2019/4/23,共59页,47,土地增值税四级超率累进税率,2019/4/23,共59页,48,6计税依据 计税依据也称计税标准,是指计算应纳税额的依据或标准,即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。 计税依据可以分为: 从价计征 从量计征 复合计征,2019/4/23,共59页,49,7纳税环节 纳税环节,是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 例如: 流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分
16、配环节纳税等,2019/4/23,共59页,50,8纳税期限 纳税期限,是指纳税人发生纳税义务后,应依法缴纳税款的期限。 纳税期限可以分为两种: 一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1介月、1个季度为一期,逐期计算缴纳。 二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税,是在纳税人发生纳税义务后,按次计算缴纳。,2019/4/23,共59页,51,9纳税地点 是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。 通常,在税法上规定的纳税地点主要是 机构所在地 经济活动发生地 财产所在地 报关地 例如销售房地产,其营业税纳税地点为
17、房地产所在地,2019/4/23,共59页,52,10.减免税(税收优惠) 是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展; 另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难。,2019/4/23,共59页,53,它主要包括三个方面的内容: (1)减税和免税 (2)起征点 (3)免征额,2019/4/23,共59页,54,(1)减税和免税 减税是指从应征税额中减征部分税款; 免税是指对按规定应征收的税款全部免除。减税和免税具体又分为两种情况, 一种是税法直接规定的减免税优惠 国债利息 另一种是依法给予的一定期限内的减免税优惠,期满后仍按规定纳税
18、三免三减半,2019/4/23,共59页,55,(2)起征点 是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限, 征税对象的数额没有达到规定数额的不征税, 征税对象的数额达到规定数额的,就其全部数额征税。 例如,营业税暂行条例规定,按期纳税的起征点为月营业额为200800元,按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。,2019/4/23,共59页,56,【例3 -10】 某纳税人按月缴纳营业税,纳税人所在地税务局规定的起征点为1000元,适用的税率为5%。 则该纳税人如果本月营业额为980元,则不用交纳营业税; 如果本月营业额为1000元,则本月应交纳的营业税为50元(1000 5%)。,2019/
19、4/23,共59页,57,(3)免征额 是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免,只就减除后的剩余部分计征税款。 例如: 个人所得税法规定了免征额制度,对工资、薪金所得,以每个月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。,2019/4/23,共59页,58,11、法律责任 一般包括: 违法行为 法律责任 违法行为是指违反税法规定的行为,包括: 作为 不作为 违反税法应承担的法律责任包括: 行政责任 刑事责任,2019/4/23,共59页,59,税收征管法第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。,
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