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1、第十六章 成本分攤:聯產品及副產品 16-2To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 聯合成本專用語 n聯合成本 同時產出數種產品之單一生產過 程中,所發生的成本 。 n分離點 在聯產的過程中,有二種或多種產 品在某一時點可被個別辨識時,這一點稱之 為分離點 。 n可分離成本 指在分離點之後可歸屬至一種 或多種產品的成本 16-3To accompany Cost Accounting 12e, by
2、Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 聯合成本專用語 n聯產過程的產出可被分為兩大類 : n具有銷售價值之產出。 n不具有銷售價值之產出。 n產品是指任何有正銷售價值或可使組織避 免產生成本者的產出。 n銷售價可能是高的,有可能是低的 。 16-4To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserv
3、ed. 聯合成本專用語 n主產品 聯產過程中,生產一種產品較生產 過程中其他產品相對有較高的銷售價值者。 n聯產品 聯產過程中,產出兩種或更多相對 於生產過程中之其他產品有較高的價值者, 這些產品稱為聯產品。 16-5To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 聯合成本專用語 n副產品 聯產過程中的其他產品,其銷售價 值較主產品之銷售價值,相對而言較低者稱 之。 16-6To accompany Cost
4、 Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 聯合生產程序流程圖 16-7To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 分攤聯合成本的原因 n一般公認會計原則要求及為課稅之目的。 n成本價值可能被使用於評價之目的。 n成本基礎之契約。 n保險理賠。 n必
5、須經由調節項目。 n訴訟。 16-8To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 聯合成本分攤之方法 n實體衡量法 以實體的產品作為分攤基礎, 例如:磅、加侖、桶等。 n市場基礎 以市場取得之資料(元) n分離點銷售價值法 n淨變現價值(NRV)法 n固定毛利率淨變現價值法 16-9To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Cop
6、yright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 實體衡量法 n於分離點將聯合成本以相對之重量、數量或 其他實體衡量方法分離至聯產品之方法。 16-10To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 實體衡量法實例 n考慮下列之實例,其聯合生產成本為$500,產出兩 項聯產品。 n假設1加侖的乳脂等於1加侖的鮮乳。 16-11To accompany
7、 Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 分離點銷售價值法 n將聯合成本依照該會計期間總生產的產品在 分離點的相對銷售價值百分比來分攤。 n不考慮存貨。 16-12To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 分離點銷售價值法實例 16-1
8、3To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 淨變現價值法 n以聯合產品之相對淨變現價值為分攤聯合成 本基礎之方法。 n淨變現價值 =最終銷售價值 可分離成本 16-14To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 淨
9、變現價值法實例 16-15To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 固定毛利率淨變現價值法 n以平均毛利率的方式,將聯合成本分攤至聯 產品中之個別產品。 n聯合成本作為一個剩餘的總數被計算之。 16-16To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All
10、rights reserved. 固定毛利率淨變現價值法實例 16-17To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 方法的選擇 n若於分離點可取得銷售價值,則使用分離點 銷售價值法。 n若於分離點無法取得銷售價值,則使用淨變 現價值法。 n若方法簡單為主要之考量,則使用實體衡量 法或固定毛利率淨變現價值法。 n儘管如此,某些公司仍選擇不分攤聯合成本 。 16-18To accompany Cost Acc
11、ounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 銷售或繼續加工決策 n在銷售或繼續加工之決策中,不需考慮聯合 成本。聯合成本為在直接銷售或繼續加工決 策之前已發生且預期決策已制定。 n聯合成本為沉沒成本。 n可分離成本必須被列入相關個別產品的評估 中。 16-19To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 銷售或繼續加工流程圖 16-20To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved. 副產品 n兩種副產品的會計處理方法 : n生產法 於生產完成時便在財務報表中認列 副產品,副產品之銷售收入及成本於銷售時 認列。 n銷售法 不認列副產品存貨,直到副產品出 售時才會認列副產品之銷售收入,並不會個 別追蹤副產品之成本。
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