审计基础与实务赵素宁主编.ppt
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1、审计基础与实务 赵素宁 主编,武汉理工大学出版社 2014年3月,理 论 篇,理论准备(一):审计的基本理论知识,第一节 审计概述 一、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动,其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。,客观依据: 1、受托经济责任关系是审计产生发展的基础 2、加强经济管理和控制是审计发展的动力 3、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,一、西周 萌芽阶段,二、秦汉 确立阶段,司会、宰夫,83
2、年 审计署 93年 注册会计师法 95年 审计法 06年修订 06年 中国注册会计师执业准则,上计制,我国审计的发展过程,二、审计的基本特征,1、独立性 2、权威性,本质特征 即属性,三、审计的对象,1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。 2、被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息的会计报表和其它有关资料。,四、审计的职能,(一)经济监督职能(基本职能) 审计监督不同于会计、银行、税务、财政等部门的监督,其独立性更强,是一种直接的外部监督 (二)经济鉴证职能 我国外商投资企业、股份制企业和国有企业的会计报表都应经过审计鉴证 (三)经济评价职能(扩展职能),五、审计的
3、类别,(一)按审计范围大小的不同分 1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 (二)、按被审计单位经济业务发生时间的不同分 1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计 (三)按被审单位会计报告期的不同分 1、期中审计 2、期末审计 (四)按审计是否定期分 1、定期审计 2、不定期审计,(五)按执行地点分 1、报送审计 2、就地审计 (六)按审计使用的技术和方法分 1、账表导向审计 2、系统导向审计 3、风险导向审计 (七)按事前是否通知分 1、预告审计 2、突击审计 (八)按动机分 1、强制审计 2、任意审计,审计的目标,被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定,是指被审计单位管理当局对其会计
4、报表所作的断言或声明。,具体目标: 1、真实性 2、完整性 3、所有权 4、估价 5、截止 6、准确性 7、披露 8、分类,管理当局的认定: 1、存在与发生 2、完整性 3、权利和义务 4、估价和分摊 5、表达与披露,南海公司事件(South Sea Bubble)是世界经济史和会计审计史上的一个重大历史事件。产生的原因,经济学界多归结于狂热与泡沫,会计审计学界则归结于会计舞弊。 1689到1714年间,英国政府因为打仗欠了1000万英镑的债务,政府找上南海公司,大量发行股票,换成钞票。南海公司执行长罗约翰使股价拉高,投资人争相抢购。1720年7月飙到950镑。1720年6 月罗约翰说服英国国
5、会,对新公司的设立及新股票的发行实行严格管制,即泡沫法的制定。同年10月,公司股价跌到170镑,12月跌至125镑,公司总资产由1.64亿英镑跌至6100万英镑,许多投资人血本无归,造成严重的社会问题。 事后,政府委托会计师查尔斯斯内尔对该公司进行审查,发现严重的会计舞弊情况,查尔斯编制了一份审计报告书,此次事件成为审计史上民间审计兴起的标志。 牛顿在此事件中亏2万镑。他叹说: “我能算准天体的运行,却无法预测人类的疯狂”(I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people)。,审计标准的种
6、类(按审计目标分),第二节 审计标准、证据、工作底稿,1、国家颁布的宪法、法律和财经法规 2、地方和主管部门颁布的财经法规 3、规章制度,1、内部管理控制制度 2、内部会计控制制度 3、内部审计制度,一、审计标准 审计标准的含义:是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。,(二)评价经营管理活动效益性的依据,(一)评价经济活动合法性的依据,1、可比较的历史数据 2、预算、计划、经济合同 3、业务规范、技术经济标准,(三)评价内部控制系统健全有效性的审计依据,审计标准的特点 (一)层次性 对法规和规章制度的运用,一般情况下应运用低
7、层次的依据进行判断,因为法规的层次越高,其覆盖面就越大,概括性越强,而层次越低的法规和制度其具体适用性越强。但当低层次的规定与高层次的规定不一致时,一般应以高层次的规定为准,但对于有利于国民经济繁荣和地方经济发展的规定应予以采用。但与国家法律法规相违背的“土政策”应坚决抵制。 (二)相关性 (三)时效性 (四)地域性,二、审计证据,审计证据的概念及特征 (一)概念 是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 (二)特征 1、充分性(合理的充分) 2、适当性,证据的适当性越强,所需证据的数量,越少,相关性,可靠性,审计证据的分类
8、 (一)按审计证据的外部形态分 1、实物证据 2、书面证据 3、口头证据 4、环境证据 (二)按审计证据的相关程度分 (三)按获取审计证据的来源分 (四)按审计证据的重要性分,盘点法,间接证据,状况证据,1、直接证据 2、间接证据,1、自然证据 2、加工证据,1、基本证据 2、辅助证据 3、矛盾证据,书面证据 外部证据 内部证据,外部编制,审计人员外部取得,外部编制,审计人员从内部取得,应收账款回函、审计人员编制的计算表等,银行对账单、购货发票、应收票据,内部编制,内部流通,内部编制,外部流通,入库单、出库单、工资结算单,销售发票、付款支票,三、审计工作底稿,(一)审计工作底稿的含义 审计工作
9、底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,是形成审计结论的依据。 可分为:综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 (二)审计工作底稿的内容和格式,(三)审计工作底稿的形成 (1)审计工作底稿的编制原则 (2)编制审计工作底稿的要求 1、每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿 2、所有审计过程中取得的审计证据,询问过的人员,观察过的场所等,均应一一列示。 3、应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。 4、应编制索引。 5、审计人员在编制审计工作底稿时,对其中的问题要中肯地表述自己的意见。 6、提出审计报告后,审计工作底稿应归入审计档案,并妥善保管。,例: AB公司资产
10、负债表“应付账款”项目5400000元。经审计发现的问题如下: 1、A、B账户借方余额40万,属于正常经济业务往来款项。审计人员建议重分类调整分录为: 借:预付账款 400000 贷:应付账款 400000 2、C账户贷方余额100万,为被审计单位临时借入款项,用于结算工程价款。审计人员建议调整分录为: 借:应付账款 1000000 贷:其他应付款 1000000,3、审计人员对30万以上账户发出函证共计8户,收回7户,对未收回W户80万进行如下替代程序: (1)检查购销合同,合同后为0089号,双方约定货物收到后6个月付款。 (2)检验仓库收货记录,购货方所发货物与合同一致,已办理估价入库手
11、续(价格与合同一致) (3)查验被审计单位付款凭证为次年2月份银存字40号,所付银行汇票存根联收款单位名称与合同签订相符。,应付账款审定表 客户:AB公司 编制人:李丽 日期:2006/3/2 索引号:P09-2 截止日:2005年12月31日 复核人:张磊 日期:2006/3/2 页次,总账余额,应调整户名,(四)审计工作底稿的复核和保管 1.工作底稿的复核分三级复核 项目经理复核(技术性复核、全面符合) 部门经理复核(一般复核) 主任会计师复核(重点复核) 2.工作底稿的保管分为 当期档案自签发之日起保存十年 永久档案应长期保存 (对不再审计的被审计单位的永久档案,其继续保存的年限与最近一
12、年的当期档案的保存年限相同。),理论准备(二):民间审计主体及其管理,第一节 民间审计组织 一、会计师事务所 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。 会计师事务所的组织形式: (一)独资会计师事务所 (二)普通合伙制会计师事务所 (三)有限公司制会计师事务所 (四)有限责任合伙制会计师事务所,我国主要有有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。 国际“四大”会计师事务所 1、普华永 2、安永 3、毕马威 4、德勤 中国注册会计师协会 是在财政部领导下经政府批准成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。 民间审计人员 主要是注册会计师。,第二节 民
13、间审计人员及业务范围 一、注册会计师考试与注册制度 二、注册会计师的业务范围,注册会计师的业务范围,鉴证业务,相关服务业务,审计,审阅,其他鉴证业务,年报审计,验资,合并分立清算审计,法律规定的其他审计,内部控制鉴证,预测性财务信息审核,商定程序,代编财务信息,税务服务,管理咨询,会计服务,第三节 中国注册会计师的执业规范 一、注册会计师职业准则体系的构成,二、注册会计师鉴证业务准则 (一)注册会计师鉴证业务基本准则 (二)注册会计师审计准则 (三)审阅准则 (四)其他鉴证业务准则 三、相关服务准则 四、会计师事务所质量控制准则,第四节 注册会计师的职业道德 一、注册会计师职业道德的含义 二、
14、注册会计师职业道德准则 (一)注册会计师职业道德一般原则 (二)专业胜任能力与技术规范 (三)对客户的责任 (四)对同行的责任 (五)其他责任,第五节 注册会计师的法律责任 一、注册会计师法律责任的成因和种类 (一)注册会计师承担法律责任的原因 1、违约 2、过失 3、欺诈 (二)注册会计师法律责任的种类,二、避免法律诉讼的对策 (一)严格遵循职业道德规范 (二)建立会计师事务所质量控制制度 (三)谨慎选择合伙人 (四)招收合格的人员,并予以适当培训和督导 (五)审慎选择被审计单位 (六)严格遵守执业准则 (七)提取风险基金或购买责任保险 (八)聘请律师,理论准备(三): 审计的方法与程序,第
15、一节 审计的方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计意见和结论所采取的一切技术手段的总称。审计方法作为一个技术方法体系,其内容会随着社会经济的发展,审计科学的深化而不断更新。 现代审计方法体系分为两大类,即审计基本方法和审计技术方法。,审计方法的种类 (一)审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分 2、按审查书面资料的顺序分 3、按审查书面资料的数量分 (二)证实客观事物的方法,审阅法 核对法 复算法,顺查法 逆查法,详查法 抽查法,盘点法 调节法 鉴定法,(三)审计调查方法: 观察法 查询法 函证法 (四)分析性复核的方法: 比较分析法 比率分
16、析法 账户分析法 趋势分析法 账龄分析法,顺查法:又称正查法,是按照会计核算的处理顺序,依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。,特点:1、系统、全面可避免遗漏; 2、不能突出重点,工作量大; 3、适用于业务简单,或内部控制制度不健全或已知存在严重问题的单位。,逆查法:又称倒查法,是按照会计核算相反的处理程序,依次对表、账、证各个环节进行检查核对的方法。,原始凭证,特点:1、便于抓住问题的实质,省时省力; 2、不全面易遗漏; 3、适用于规模大业务多内部控制制度好的单位。,原始凭证,记账凭证,账簿,报表,报表,账簿,记账凭证,详查法:是对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项
17、目的全部会计资料进行详细审查的方法。,抽查法:又称抽样法,是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查,并根据审查结果来推断总体有无错误和弊端的一种方法。,特点:1、全面,尤其适用于对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为的审计。 2、耗时费力成本高,在大型企业中难普遍使用。 3、适用于小规模企业或存在严重问题的企业或内部控制制度很不健全的企业。,特点:1、以样本推断总体,省时省力,效率高;重点突出。 2、结果的准确性过分依赖于样本的合理性,容易以偏概全,难于发现发生频率低的错误。 3、适用于内部控制系统较健全,会计基础好的单位。,盘点法:又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产
18、物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格、金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的方法。,直接盘点,监督盘点,突击盘点,通知盘点,详查,抽查,现金、有价证券、贵重原材料,大宗的原材料、产成品、机器设备,调节法:是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从而取得需要证实的数据的方法。,常用于: 证实银行存款余额是否正确 证实财产物资是否账实相符,编制银行存款余额调节表调整未达账项,与银行对账单核对。,结存日 数量,盘点日 盘点数量,结存日至盘点日发出数量,结存日至盘点日收入数量,=,+,-,实存数,账存数,核对,第二节 审计抽样,一、审计抽样的意义 (一)审计
19、抽样:是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。 (二)审计抽样的种类: 1、非统计抽样 2、统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 注意:(1)可较准确地确定样本量 (2)能科学的评价审计结果的可靠程度 (3)运用难度较大,数学基础要求较高 (4)要求被审计单位有较健全的内部控制系统,任意抽样 判断抽样,(三)抽样风险和非抽样风险,1、抽样风险:是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。,抽样风险与样本量成反比,抽样
20、风险对审计工作的影响,2、非抽样风险:,影响因素:a、人为错误 b、运用了不切合审计目标的程序 c、错误解释样本结果,效果,效率,效果,效率,二、属性抽样用于符合性测试,步骤: 1、确定预计差错发生率 2、确定精确度 3、确定可靠程度 4、确定样本数量 5、确定样本的选取方法 6、评价抽样结果,推断总体特征,与要求的样本数量成正比,与要求的样本量成反比,1抽样风险,与要求的样本量成正比,(确定精确度时主要应考虑审计项目的重要性,项目越重要,要求应越精确,允许的差错界限越小,确定的精确度应越小),(确定可靠程度时主要应考虑被审计单位的内部控制系统,内部控制系统越健全,被审计单位提供的信息就越可靠
21、,抽样的可靠程度就可以确定得较低,以降低需要的样本量,节约成本),样本选取方法:,1、随机数表法 2、系统抽样法(等距抽样)要求总体排列处于随机状态 3、分层抽样 4、整群抽样,将总体项目编号,将编号与随机数表中的数建立起对应关系,确定抽样起点和顺序,抽样,将总体项目编号,确定抽样起点,计算抽样间隔 N M= n,抽样,评价抽样结果,推断总体特征:,对样本进行审查,得出样本差错率,样本差错率预计差错率,样本差错率预计差错率,样本差错率预计差错率,说明样本规模过小,应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模,根据可接受的样本结果查样本结果评价表得出总体差错率的精确度上限,做出审计结论即:以
22、(?)的可靠程度,确信审计对象的差错率不超过(?精确度上限)。,抽样有效,无效,重新抽样,步骤: 1、确定审计总体范围 2、确定计划精确度和可靠程度及标准正态离差系数 3、估计总体标准离差 4、计算所需样本量 5、选取样本 6、审查样本各个项目 7、用样本推断总体总值所在区间 8、作出审计结论即: 在(?)可靠程度下,保证实际总值在 (?)即估计的总体总值实际精确度之间,平均值估计 差异估计 比率估计,三、变量抽样用于实质性测试,计算样本的实际平均值,计算样本的平均差额,总体容量,单位平均精确度,可靠程度系数(标准离差系数),估计总体标准差,样本量的计算:,1、平均值估计:,2、差异估计:,精
23、确度(计划),1、平均值估计:,以样本平均数作为总体平均数的估计值,对总体的总金额进行区间估计 总体总值(点估计值)=样本平均值N 总体总值所在的区间为:总体总值 P1,2、差异估计:,以样本的平均差额作为总体平均差额的估计值,对总体总金额进行区间估计 总体总差额=样本平均差额N 总体总值(点估计值)=总体账面总值+总体总差额 总体总值所在区间为:总体点估计值P1,实际精确度,首先计算实际精确度:,样本标准差,然后比较计划精确度P与实际精确度P1,如果P1P则抽样有效,进一步进行后续推断,如果p1p则抽样无效,应加大样本量重新抽样,第三节 审计程序与审计流程 一、风险导向审计模式下的审计程序
24、(一)风险评估程序 (二)控制测试 (三)实质性程序 二、审计流程,审计流程: (民间审计就地财务审计) 一、审计的准备阶段 二、审计的实施阶段 三、审计的终结阶段,1、调查了解被审计单位的基本情况 2、签订审计业务约定书 3、初步评价被审计单位内部控制制度 4、确定重要性水平 5、审计风险 6、编制审计计划,1、控制测试 2、实质性测试,1、整理评价审计证据 2、复核审计工作底稿 3、编写审计报告 4、提出管理建议书 5、审计资料的整理归档,实 务 篇,实务操作(一):审计计划阶段,项目一 接受业务委托 任务1 编制初步业务活动程序表 任务2 签订审计业务约定书,一、审计业务约定书的定义 审
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