审计学本科.ppt
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1、审 计 学,东北财经大学会计学院 祁渊 ,学习方法简介,1. 相关知识背景 基础会计 中级财务会计 2. 学习思路 理论联系实务 责任感与感知力 3. 学习资料 教材 网站,学习难点,知识系统性强 概念较多 需要很多的逻辑思考,网站,中华人民共和国审计署 中国注册会计师协会 中国内部审计协会 中华财会网 中国会计视野,杂志,会计研究 审计研究 中国注册会计师 其它财会杂志,审计师的前途,金领 ACCA CGA CIA CPA AUSTRALIA CA 四大金融风暴 911、安然、世通、安达信,第一章 审计与鉴证概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生 萌芽威尼斯 产
2、生英国 南海公司 查尔斯斯内尔 发展和完善美国,南海公司,1710年,英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营,该公司业绩依然平平。1719年,英国政府允许中奖债券总额的70,即约1000万英镑,可与南海公司股票进行转换。该年底,公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息,即南海公司在年底将有大量利润可实现,并煞有其事地预计,在1720年的圣诞节,公司可能要按面值的60支付股利。,南海公司,这一消息的宣布,加上公众对股价上扬的预期,促进了债券转换,进而带动了股价上升。1719年中,南海公司股价为114英镑,1720年3月,股价劲升至300 英镑以上,到了1720
3、年7月,股票价格已高达1050英镑。此时, 南海公司老板布伦特又想出了新主意:以数倍于面额的价格,发行可分期付款的新股。同时,南海公司将获取的现金,转贷给购买股票的公众。这样,随着南海股价的扶摇直上,一场投机浪潮席卷全国。由此,170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票, 都成了投机对象。,南海公司,1720年6月,英国国会通过了泡沫公司取缔法, 该法对股份公司的成立进行了严格的限制,只有取得国王的御批,才能得到公司的经营执照。事实上,股份公司的形式基本上名存实亡。自此,许多公司被解散,公众开始清醒过来,对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始, 外国投资者首先抛出南海公司股
4、票,撤回资金。随着投机热潮的冷却,南海公司股价一落千丈,到1720年12月份最终仅为124英镑。当年底,政府对南海公司资产进行清理, 发现其实际资本已所剩无几。,二、注册会计师审计的发展,(一)按审计对象的不同 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 (二)按审计模式的不同 账项导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段,三、鉴证业务的产生和发展,鉴证业务(assurance service) p43 风险评估(risk assessment) 业绩计量 ( performance measurement) 系统质量 (systems quality ) 电子商务 (e-
5、commerce) 养老 (eldercare),从审计到鉴证,原因?,四、中国注册会计师审计与鉴证的发展,1918年会计师暂行章程 谢霖 正则会计师事务所 (一)恢复发展阶段 (二)规范发展阶段,第二节 审计的概念与种类,一、审计的概念 美国会计学会(AAA)的定义 审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确定这些认定与既定标准之间的符合程度,并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。 简言之:审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。 认定:是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。P99,审计概念剖析,1. 经济活动和经济
6、事项的认定p99 增减变化的活动经济活动或交易事项(transactions) 被审计单位对经济环境或经济活动的认定审计对象,eg.财务报表,建造合同的总成本,审计概念剖析,2.客观的获取和评价证据 客观信息、审计师 审计证据确定被审计的认定与既定标准是否一致的资料 关心认定的形成基础和结果,审计概念剖析,3.系统的过程 审计计划 事务所报告路线 审计流程和报告的规范化 准时送达 质量控制,审计概念剖析,4.与既定标准相符合的程度 判断认定时所采用的衡量标准 立法机关 管理层 职业团体等权威机构,审计概念剖析,5.审计结果 基于对证据的分析和评价 得出认定与标准的一致程度,审计概念剖析,6.有
7、利害关系的用户stakeholder 被审计的单位后审计委托人 股东、债权人、证券交易机构、税务与金融机构以及潜在的投资者,审计的系统化过程,注册 会计师,搜集和 评价证据,确认两者之间 相符合的程度,传达结果,有关经济数据 的既定标准,具有利害 关系的报 告使用人,有关经济 数据的认定,审计的三个重要概念,审计证据 审计风险 重要性,二、审计种类,按照审计目的和内容 财务报表审计 合规审计 经营审计,三、审计人员的种类,注册会计师 依法取得注册会计师资格证书,并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。 政府审计人员 审计机关中接受政府委托,依法行使审计监督权,从事审计业务的人员。 3
8、E 审计 Economy,Efficiency,Effectiveness(经济性、效率性和效果性) 内部审计人员 被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。,审计的重要文档审计报告p244 ISA 577,我国注册会计师的业务类型p43,我国注册会计师的业务类型,根据注册会计师法和中国注册会计师执业准则的规定,注册会计师的业务范围主要包括两大领域:即鉴证业务和相关服务。 (一)鉴证业务 历史财务信息审计业务,如年报审计、特殊目的审计、验资p240; 历史财务信息审阅业务,如半年报审阅p468; 其他鉴证业务,如预测性
9、财务报表的审核、内部控制鉴证p474。,我国注册会计师的业务类型,(二)相关服务业务 注册会计师提供鉴证业务以外的相关服务,可以充分的利用注册会计师的人力资源,提升会计师事务所的发展能力。其主要业务包括: 代编财务信息; 对财务信息执行商定程序; 税务咨询; 管理咨询; 培训服务。,第三节 鉴证业务的含义与类别,一、鉴证业务的定义 注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。 用户预期使用者(intended user) 目的改善信息的质量或内涵,增强可信度 基础独立性和专业性 产品鉴证结论,二、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息是按照标准对鉴证
10、对象进行评价和计量的结果。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。 如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况,鉴证对象信息可能存在错报,而其可能存在重大错报。 鉴证对象是什么 鉴证对象信息怎么样(责任方给出的),三、鉴证业务的类别,(一)基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务: 责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 直接报告业务: 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量,或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,三、鉴证业务的类别,(
11、二)合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务的目标: 注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。eg. 历史财务信息审计 有限保证的鉴证业务的目标: 注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。 eg. 历史财务信息审阅,(二)合理保证的鉴证业务 与有限保证的鉴证业务,风险 合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 保证程度 合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务,绝对保证vs.合理保证vs.有限保证,绝对保证 注师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供100%的保证。 合理保证 高水平但
12、非100%的保证。 有限保证 适度水平的保证,鉴证业务风险降为零 不可能完成的任务,测试方法 内控局限 证据的说服性而非结论性 获取、评价和定论证据中的大量判断 对象特殊性,(三)审计、审阅与其它鉴证业务,历史财务信息审计 历史财务信息审阅p471 其它鉴证业务: 预测性财务信息审核 内部控制审核 风险管理鉴证 网誉认证,四、鉴证业务与相关服务的区别,涉及的关系人 关注焦点 工作结果 独立性,业务涉及的关系人不同。相关服务只涉及两方关系人,即客户和提供相关服务的注册会计师;而鉴证业务通常涉及三方关系人,即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。 业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要
13、是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议;而鉴证业务的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量,通常不涉及信息的利用。 工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证;而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论,该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。 独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求;而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。,第四节 审计的动因与社会角色,一、审计的动因 信息理论财务信息增值 代理理论减少代理成本 受托责任论监督活动 保险理论分担风险 冲突理论维护各利益集团的利益,第四节 审计的动因与社会角色,
14、二、审计人员的社会角色 警犬(watchdog)查错防弊 看门人(doorman)仅对财务报表的真实公允发表意见 经济警察(economic policemen)财务报表的真实公允发表意见,并查找重大错误和舞弊,课后阅读,第五节 审计基本假设,第二章 注册会计师管理 第一节 注册会计师,一、注册会计师考试制度与注册制度 具有下列条件之一的中国公民,可报名参加考试: (1) 高等专科以上学校毕业的学历; (2) 会计或者相关专业(相关专业是指审计、统计、经济。下同)中级以上专业技术职称。 符合相关条件的香港、澳门特别行政区和台湾地区居民以及按照互惠原则确认的外国人也可申请参加考试。 通过考试注册
15、会计师资格非执业会员 省级注册会计师协会办理注册执业会员,下列情形之一,不予注册,(一)不具有完全民事行为能力的; (二)因受刑事处罚,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的; (三)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分,自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的; (四)受吊销注册会计师证书的处罚,自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的; (五)国务院财政部门的其他规定。,(五)国务院财政部门的其他规定,因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册,自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的; 不在会计
16、师事务所专职执业的; 年龄超过70周岁的。,收回,注册后有下列情形之一的,由准予注册的注册会计师协会撤销注册,收回注册会计师证书: (一)完全丧失民事行为能力的; (二)受刑事处罚的; (三)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误 受行政处罚、撤职以上的处分的; (四)自行停止执行注册会计师业务满一年的。 (五)以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。,二、注册会计师的业务范围,注册会计师法规定: 注册会计师承办下列审计业务: (一)审查企业会计报表,出具审计报告; (二)验证企业资本,出具验资报告; (三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报
17、告; (四)法律、行政法规规定的其他审计业务。 注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有证明效力。,会计咨询、会计服务,注册会计师法规定:注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。 一般包括: 资产评估 代理记账 税务代理 管理咨询,三、注册会计师继续教育制度,为保持和提升注册会计师的专业素质、执业能力和职业道德水平,加强注册会计师行业人才培养,建立一支在质量和数量上都能够满足我国经济和资本市场发展战略,以及现代企业制度需要的执业队伍,根据中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见的有关规定,制定本制度。,继续教育的形式,注册会计师继续教育的形式分为两种
18、:有组织形式的继续教育和其他形式的继续教育。 1.有组织形式的继续教育包括: 中国注册会计师协会或地方注册会计师协会举办,或者委托专业培训机构举办的各种类型的培训班、专业论坛、研讨会、学术报告会等; 经所在地地方协会认可的会计师事务所内部培训; 中国注册会计师协会或地方注册会计师协会通过远程教育直播系统提供的注册会计师培训; 中国注册会计师协会或地方注册会计师协会认可的其他方式。,继续教育的形式,2.其他形式的继续教育包括: 完成专业著作或专业论文,并公开出版或发表; 担当中注协、地方协会举办或委托举办的注册会计师继续教育培训的授课人、研讨会的主持人或演讲人; 参加行业执业质量检查; 承担学术
19、团体、行业、政府部门组织的专业课题研究,并取得研究成果; 在境外事务所实习期间接受当地组织的继续教育培训; 参加会计相关专业的在职学位教育; 经中注协或地方协会认可的专业论坛、研讨会; 中注协或地方协会认可的其他方式。,继续教育的内容,1中国注册会计师执业准则体系 2会计准则和相关会计制度 3与执业相关的法规和制度 注册会计师法、公司法、证券法、会计法、破产法、合伙企业法等;各种制度,如注册会计师协会制定的中国注册会计师协会章程和注册会计师注册办法,以及其他。 4执业所需要的其他知识与技能,继续教育的组织与实施,(一)中注协和地方协会 (二)专业培训机构 (三)会计师事务所 至少50名注册会计
20、师; 具有健全的内部培训制度和科学的培训计划; 能够提供符合培训要求的师资、场地和设施; 地方协会要求的其他条件。,继续教育的考核,我国规定,注册会计师继续教育每两年为一个考核周期。在每个考核周期内接受的继续教育时间累计不得少于80个学时,且任何一年均不得少于30个学时。有关职业道德的培训,每个周期不得少于4个学时。在每个考核周期内,其他继续教育形式的培训学时最多确认为60个学时,注册会计师还应当完成至少20个学时有组织形式的继续教育培训。,第二节 会计师事务所,一、会计师事务所的设立与审批 独资制 普通合伙制 有限责任合伙制 股份有限公司制 我国注册会计师法规定:有限责任会计师事务所和合伙会
21、计师事务所,注册会计师法和 会计师事务所审批和监督暂行办法,1有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。在以有限责任方式设立的情况下,会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任,会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。 设立有限责任会计师事务所,应当具备下列条件: 有5名以上的股东; 有一定数量的专职从业人员; 有不少于人民币30万元的注册资本; 有股东共同制定的章程; 有会计师事务所的名称; 有固定的办公场所,注册会计师法和 会计师事务所审批和监督暂行办法,2合伙会计师事务所 合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按
22、出资比例或者协议的约定,以各自的财产承担责任,合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 设立合伙会计师事务所,应当具备下列条件: 有2名以上的合伙人; 有书面合伙协议; 有会计师事务所的名称; 有固定的办公场所。 风险基金 10%; 共同基金 30%,大多数国家都允许个人独立开办会计师事务所。如美国大概有40%左右的事务所是个人独资的。香港个人独资会计师事务所占70%左右,澳大利亚个人事务所占78%左右。 根据新修订的公司法,“一人有限公司,是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司”,“一人有限公司的注册资本最低限额为人民币10万元,股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额”。 新
23、修订的公司法还规定,一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告,并经会计师事务所审计。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的,应当对公司债务承担连带责任。,第三节 注册会计师协会,中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织,成立于1988年11月,于1995年与中国注册审计师协会合并。其宗旨是服务、监督、管理、协调,即以诚信建设为主线,服务协会会员,监督会员执业质量、职业道德,依法实施注册会计师行业管理,协调行业内、外部关系,维护社会公众利益和会员合法权益,促进行业健康发展。,中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会,选举产生理事会;理事会选举产生会
24、长、副会长和常务理事会;常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。理事会下设秘书处为其日常办事机构,秘书长负责秘书处的日常工作。,职责,(一)审批和管理协会会员,指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册; (二)拟订注册会计师执业准则、规则,监督、检查实施情况; (三)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查; (四)制定行业自律管理规范,对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒; (五)组织实施注册会计师全国统一考试; (六)组织和推动会员培训工作; (七)组织业务交流,开展理论研究,提供技术支持; (八)开展注册会计师行业宣传; (九)协调行业内、外部关系,支
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