新政策下打破常规的会计做账高招下.ppt
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1、2019/5/1,1,新政策下打破常规的会计做账高招(下),2019/5/1,2,一 预缴所得税的处理技巧 【案例】2009年2月2日,乐凯胶片股份有限公司(以下简称乐 凯胶片)发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的 公告引起了各界的关注。 根据公告可以看出,乐凯胶片早在2008年2月4日公司第四 届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接 计主营业务成本的议案,并于2月5日公告。其基本内容是,自 2008年1月1日起,当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产 品的单位制造成本,月末将折旧直接转入主营业务成本,期末 产成品存货亦不再负担当期折旧。 这种处理方法,借鉴了管理会计
2、中变动成本管理的操作思,2019/5/1,3,路,有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符 合企业会计准则的要求,在公司销售业务滑坡、产销失衡的情 况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。 很显然,乐凯胶片2008年2月4日公司第四届五次董事会通 过的,将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案, 违背了企业会计准则的基本要求。 从企业所得税角度分析,所得税上往往不重视折旧的去向 (计入资产成本还是期间损益),更重视折旧基数、折旧方法、 折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角 度而言,更有利于企业延期纳税,尤其是在销售下滑业绩不佳 的时候,从而在短期内节约现金流量。
3、乐凯胶片以一种不正确,2019/5/1,4,的折旧政策实现了前三季度的利润缩减,实际上已经造成了推 延纳税或者不合理少预缴的事实。 问题1:您的企业预缴所得税是采取何种方法,能简要说明企 业预缴所得税有哪几种方法吗? 企业预缴所得税税款的三种方法在企业所得税法实施条 例第一百二十八条第二款有规定,企业分月或者分季预缴企 业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照 月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税 年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税 务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度 内不得随意变更。,2019/5/1,5,方法一:一般情
4、况下,应以实际利润额为计算依据确定预 缴所得税额,即按照月度或者季度的实际利润额预缴。 方法二:按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度 平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现 象,或者存在生产周期长,各个期间收入不稳定等等问题,使 按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下,则可以按照上一 纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,即按照上 一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴企业所得税税款。 方法三:按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于 企业情况特殊,按照以上两种方法预缴都不合理,则可以向税 务机关申请符合企业实际情况的预缴方法,经税务机关认可后,2019/5/
5、1,6,执行。 问题2:乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税 款算不算偷税?少缴的税款需要加收滞纳金吗? 国税函19968号国家税务总局关于在企业所得税预缴中 对偷税行为如何认定问题的复函企业所得税是采取“按年计算 ,分期预缴,年终汇算清缴”的办法征收的,预缴是为了保证税 款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一 个会计年度结束后才能准确计算出来,平时在预缴中无论是采 用按纳税期限的实际数预缴,还是按上一年度应纳税所得额的 一定比例预缴,或者按其他方法预缴,都存在不能准确计算当 期应纳税所得额的问题。因此,企业在预缴中少缴的税款不应,2019/5/1,7,作为偷税处理
6、。 国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复 (国税函199863号)文件规定的“对企业所得税的检查,宜在 纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清 缴期间的检查和汇算清缴后的检查)查补的税款,其滞纳金应从 汇算清缴结束后的次日起计算加收,罚款及其他法律责任,应 按税收征管法的有关规定执行。” 可见,预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。 问题3:上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣 除?如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除? 根据总局关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报,2019/5/1,8,表有关问题的通知(国税函【2008】635号)的规定,中华 人
7、民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第 4行的“利润总额”应修改为“实际利润额”,并明确“实际利润额” 为“按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不 征税收入、免税收入后的余额”。该项修订给纳税人预缴企业所 得税带来了诸多政策便利。 思考:这一案例给我们的教训是什么?给您的启发是什么? 如果您的企业按照会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资 产计提减值准备,对固定资产采取加速折旧,对三包计提了修理 费能否在按月或按季预缴时扣除?,2019/5/1,9,二 融资租赁的税负的转化 【案例】某生产企业欲购入一台设备,但由于资金匮乏,因此 想采取融资租入分期付款的方式购入固定资
8、产,市场利率为10% ,企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个 方案: 第一种方案:从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值 为1400万,取得普通发票,企业分4年于每年年末支付租金 397.8万,租金合计1591.2万,该设备使用年限为5年,无残值。 第二种方案:从设备制造企业分期付款购进设备。设备制 造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计1591.2万, 价款为1360万,税款为231.2万,企业取得增值税发票,并支,2019/5/1,10,付增值税税款231.2万,其余款项分四年支付每年年末支付340 万,四年共计支付1360万。 问题1:请您分析两种方案各年的现金净流
9、量及两方案的差额 现金净流量 第一方案:因为无法取得增值税专用发票,则购买方固定资产 的取得成本为1591.2万,假设设备的使用年限为5年,每年折旧 为318.24万,可抵税79.56万=折旧税率,对购买方而言,又 由于其前四年每年年末流出为397.8万,则其五年的现金净流量 为:-318.24;-318.24;-318.24;-318.24; 79.56; 第二方案:由于企业有足够的销项税额可供抵扣,因此,购进 设备所支付的增值税税款,实际得以抵扣,未产生流出。因为,2019/5/1,11,购买方固定资产的取得成本为1360万,假设设备的使用年限为5 年,每年的折旧为3404525%=272
10、25%=68万,又由于其 前四年每年年末流出为340万,则其五年的现金流量为:-272; -272;-272;-272;68 两方案的差额现金流量为: 第一年至第四年:46.24(318.24-272)第五年为:-11.56 问题2:根据上述分析的内容,假设市场利率为10%时,求出现 值,并做出结论。 如果按10%折现,每年的差额现金流量分别46.24,46.24, 46.24,46.24,-11.56;折合现值=139.4万,说明设备购买方 从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约139.4万。,2019/5/1,12,案例一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备,由于资 金紧张,企业
11、想通过融资租赁方式赊购设备,但设备制造企业 自身资金也较为紧张,不愿意通过赊销方式销售设备。于是该 企业与一家专业融资租赁公司协商,想通过融资租赁方式购进 设备,但增值税转型后,专业融资租赁公司并不能开具增值税 发票,企业如通过向融资租赁公司融资租入设备,无进项税额 可以抵扣,会承担较高的税负,无疑是雪上加霜。企业左右为 难。 问题1:您能替该企业想出一个办法解决此问题,而又不增加 税负吗? 通过融资性售后回租的方式,既可解决购入设备的发票问,2019/5/1,13,题,也可达到融资租入设备的目的。 问题2:什么是融资性售后回租? 根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出 售资产行为有
12、关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第 13号:融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出 售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融 资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资 产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并 未完全转移。 问题3:融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税 和营业税?是否在收款时开具发票?,2019/5/1,14,税收政策:根据现行增值税和营业税有关规定,融资性售 后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税 征收范围,不征收增值税和营业税。不开具发票! 问题4:融资性售后回租承租人将出售资产是否要
13、确认应税收 入,是否要缴所得税? 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后 回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入。 问题5:对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提 折旧在所得税前抵扣? 对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税 基础计提折旧。租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,2019/5/1,15,,作为企业财务费用在税前扣除。 问题6:您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗? 上述案例中,设备制造企业先将设备销售给采购设备方, 即融资性售后回租设备的承租方,然后,承租方再与融资租赁 公司签订融资性售后回租,并将款项打给设备制造方,设备制
14、造方开具增值税发票给承租方。 例:2010年1月1日,甲公司将一条程控生产线按260万的 价格销售给乙融资租赁公司。该生产线2010年1月1日的账面原 值为240万,全新设备未计提折旧。同时,签订了一份租赁合 合将该设备融资性租回,条款符合融资性租赁要求。租赁期限 为3年,每年末需支付租金100万。,2019/5/1,16,(1)2009年1月1日出售固定资产,结转出售固定资产的成本 借:固定资产清理 240万 贷:固定资产 240万 (2)2009年1月1日,向乙公司出售程控生产线 借:银行存款 260万 贷:固定资产清理 240万 递延收益 20万 借:递延收益 贷:制造费用折旧费 (出售
15、差价在以后冲折旧费),2019/5/1,17,三 返利的会计处理与税务处理 【案例】A企业( 增值税一般纳税人) 在全国主要城市设立分 公司的形式,然后通过各地的经销商来销售企业产品,规定销 售满1000件,次年给予实物返利5%,A企业的主要产品为甲产 品,成本为80元/件, 售价为100元/件。B经销商已在上年度提 货达到规定的数量,次年一季度提货共计900件,并连同获得A 企业实物返利50件。 思考1:A企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用 ,凭证为产品出库单,账务处理为:借记“销售费用”科目,贷 记“库存商品”科目,请您分析这样的会计处理有何涉税风险? 首先,产品出库单不能做为
16、税前抵扣凭证。其次,将货物,2019/5/1,18,无偿赠送给他人要视同销售,需计算缴纳增值税。第三,所得 税上要视同销售,因为所有权权属已发生转移。 思考2:您能谈谈B经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何 处理? 实物返利在税法中并没有明确规定, 但是, 依据国家税 务总局关于平销行为征收增值税问题的通知( 国税发1997 167号文) 规定: 凡增值税一般纳税人, 因购买货物而从销售方 取得各种形式返还资金,均应冲减当期进项税金, 而据该文件精 神“各种形式返还资金”包含实物形式。 思考3:您能提出方法,通过改变合同的数量及单价来规避风 险及降低税负吗?具体如何操作,请以会计分录方式列示
17、,并,2019/5/1,19,说明开票的方法。 所谓“增量降价”法, 是把给予对方的返利以赠送实物方式 计算到下一期的采购额中, 即在保持售价总额不变的前提下, 通过降低单位售价, 增加销售数量的方法。这样, 给予经销商 的返利以价格折扣的方式体现, 并与销售额开在同一张发票上, 适当降低了应纳的增值税额,也避免了作为赠送他人不准税前列 支负担的税负。 对于900 件货物应收90000 元, 采用此种方法, 在收取价 款不变的前提下降低单位售价,即以90000 元货款卖出950件产 品。发票数量栏为950件,单价为94.73元,金额仍为9万。 会计处理为,2019/5/1,20,借: 银行存款
18、105300 贷: 主营业务收入90000(这里是950件商品的收入) 应交税费应交增值税( 销项税额) 15300 借: 主营业务成本76000 贷: 库存商品76000(95080) 思考4:如果上例中A企业规定经销商销售满1万件,次年给予 5%的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利,会产生什 么样的涉税问题,这种方法对销售方有缺陷吗?您能说出它的 缺陷在哪吗? 缺陷一:返利在次年,导致商家在第一年按不打折的金额 计缴销项税额,多缴税款,丧失货币的时间价值。,2019/5/1,21,缺陷二:很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部 支付返利,有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这
19、 既不符合收入与成本配比的原则,也易造成税务关认为是低价 销售而无正常的理由。 【案例】A企业生产并销售甲产品,成本为80元/件,售价为每 件100元,并规定,如果累计提货满10000件者给予5%的实物返 利。B企业当期从A企业购入1000 件产品. 思考5:您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷? 可以签订折扣销售合同法,供应商和经销商在购销活动开 始前签订有关折扣销售的合同,规定当经销商未达到享受折扣 销售优惠条件时,均按原价支付货款和增值税金, 而供应商则,2019/5/1,22,根据折扣后的价格计算货款及增值税,并以此金额开具发票,做 销售账务处理和计算销项税额, 余款则为履约
20、定金。 思考6:如何进行账务处理? 当收到经销商的货款时,做以下会计分录 借: 银行存款 117000 贷: 主营业务收入 95000 应交税费应交增值税( 销项税额) 16150 预收账款 5850 思考7:这样处理对销售方有何利益,您能总结几条吗? 这样做的好处:对销售方而言,减少了当期应纳的增值 税款及附加费用。各期的收入与成本相配比 降低了开票,2019/5/1,23,的风险。占用了供应商的货款 思考4:请您对年底出现的下列情况进行分析,并说明A企业如 何进行账务处理。 第一种情况:经销商到期未达到规定的销售量或销售额, 但需要发票。 第二种情况:经销商到期未达到规定的销售量或销售额,
21、 不要发票。 第三种情况:经销商到期达到规定的销售量或销售额,但 要现金折扣。 第四种情况:经销商到期达到销售额或销售量,要货不要 钱。,2019/5/1,24,四 库存商品账实不符的调账方法 (一) 造成库存商品账实不符成因及风险 排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库 存商品账实不符外,实务中最常见库存商品账实不符的主要原 因有商品已发出,未收款未开具发票,造成库存商品账实不 符实际商品已盘亏,但未做进项转出,也未报损,造成账实 不符隐匿收入,造成账实不符。 造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。 有的应确认收入而不确认,有的增值税进项税款应转出而不转 出,目的就是
22、为了偷逃增值税及所得税,一旦税务稽查,则漏 洞百出,无一例外地补税、罚款。,2019/5/1,25,(二)库存商品账实不符调整方法 案例1某企业生产化纤板,主要销售给广东客户。由于大部 分的客户并不需要发票,企业每次发货时也未开具增值税发票, 增值税在当期未做申报,库存商品也未结转,待收到款项后企 业才做收入实现,并结转存货成本。由于都是老客户,彼此相 互信任,客户每次要货时都是电话通知,因此也未签订合同, 这种情况在当地非常普遍,因此造成账实不符的实际情况。 问题1:请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉 税风险? 从增值税角度分析,根据增值税暂行条例实施细则第 三十八条规定:企业无
23、书面合同的或者书面合同没有约定收款,2019/5/1,26,日期的,为货物发出的当天;由于企业未签订书面合同,因此 ,该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。 从所得税角度分析,企业商品所有权上的主要风险及报酬 已经转移,因此,在所得税上也应确定收入实现。该企业此种 行为属于逃避税款的行为。 问题2:请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险 企业应签订分期收款的购销合同,根据增值税实施细则 第三十八条第(三)款之规定:采取赊销和分期收款方式销售 货物,为书面合同约定的收款日期,企业可以根据估计的收款 日期在合同中约定,将收款日期往后延伸。 其次,根据企业所得税实施条例第二十三条第(一
24、),2019/5/1,27,款之规定:以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款 日期确认收入的实现。 这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现,而且 遵循了税法的相关规定。 此种方法我们称之为“调合同” 【案例2】某机械经销商主要经销机械设备及配件,主要经销 工程用的各项型号的压路机、装载机、汽车吊、摊铺机、平地 机、路拌机、挖掘机等各类工程机械整机及配件,同时经营各 类平地机、压路机配件。假设甲商品(售价50万,成本为45万) 乙商品(售价48万,成本44万)丙商品(售价45万成本为41万) 丁商品(售价39万,成本为36万)等等。因在经营中有些客户,2019/5/1,28,不要票,
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