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1、,新联谊事务所集团http:/ 2012年7月,小企业会计准则 So easy !,新联谊事务所集团http:/ 第一章 总则 第二章 资产 附:主要账务处理比较,新联谊事务所集团http:/ 执行中有何问题,请及时反馈我部。 附件:小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,新联谊事务所集团http:/ 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见国发20053号 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号 中小企业会计准则的发布是落实国发200936号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,新联谊事务所集团http:/ 江苏省人民政府关于进一步促进
2、中小企业发展的实施意见苏政发201090号 关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见 苏财会20127号,新联谊事务所集团http:/ 1+38,小企业会计准则,Standards convergence,新联谊事务所集团http:/ 所有者权益变动表 现金流量表包括现金等价物 及直接法与间接法 合并财务报表 会计政策变更采用追溯调整法 金融工具 套期保值等 对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量 企业合并 股份支付 资产减值 通货膨胀 资产负债表日后事项 关联方关系及关联方交易 首次执行,新联谊事务所集团http:/ 采用历史成本计量 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需“待处理财产损溢
3、” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致,新联谊事务所集团http:/ 会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。 要求企业采用应付税款法核算所得税,大大简化了所得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。,新联谊事务所集团http:/ 第六条 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。 用历史成本,不使用公允价值,部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量,不再要求计提资产减值准备,资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的
4、利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算,而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础,而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,新联谊事务所集团http:/ 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 持有到期投资,应当采用实际利率法,按摊余成本计量; 贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。,新联谊事务所集团http:/ 长期股权投
5、资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况,分别采用成本法和权益法。 小企业会计制度 成本法 权益法 小企业会计准则 成本法,新联谊事务所集团http:/ 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的,新联谊事务所集团http:/ 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈, 固定资产盘亏,新联谊事务所集团http:/ 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税,新联谊事务所集团ht
6、tp:/ 长期股权投资损失: 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定 ,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,新联谊事务所集团http:/ 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。 与税法规定高
7、度协调一致,主要存在永久性差异,比如有扣除限额业务招待费, 极少量的暂时性差异,如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。,新联谊事务所集团http:/ 总则(制定依据),第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,制定本准则。,新联谊事务所集团http:/ 总则(适用范围),第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,新联谊事务所集团http:/ 总则(不执行准则的情况),新联谊事务所集团http:/ 总则
8、(准则选择),新联谊事务所集团http:/ 总则(准则转换),第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时,应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第五条 资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。,新联谊事务所集团http:/ 资产,新联谊事务所集团http:/ 资产,第七条 小企业的流动资产,是指预计在1年内(含1年,下同)或超过1年的一个正常营业
9、周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第八条 短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年,下同)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 很容易变现; 持有时间较短; 赚取差价; 非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。,新联谊事务所集团http:/ 资产,短期投资应当按照以下规定进行会计处理: (一)以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,
10、应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。 借:短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷:银行存款,新联谊事务所集团http:/ 资产,(二)在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。 借:应收股利 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收股利 借:应收利息 贷:投资收益,新联谊事务所集团http:/ 资产,(三)出售短期投资,出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额,应当计入投资收益。 借:银行存款 投资收益 贷:短期投资 投资收益 应收利息,新联谊事务所集团http:/ 资产,新联谊事
11、务所集团http:/ 资产,第九条 应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借:应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:银行存款 贷:应收账款 应收票据,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失: (一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。 (二)债务人死亡,或者依
12、法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。 (三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。 (五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,新联谊事务所集团http:/ 资产,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。 借:营业外支出 贷:应收账款 预付账款,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十二条 小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。 (一)外购存货的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以
13、及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 (二)通过进一步加工取得存货的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。 (三)投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。 (四)提供劳务的成本包括:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,新联谊事务所集团http:/ 资产,(五)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定: 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分
14、摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专
15、门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求,选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用,应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 (一)属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 (二)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,可以先作
16、为辅助生产成本进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本;也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 (三)其他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十五条 存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十六条 小企业的非流动资产,是指流动资产以外的资产。 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十七条 长期债券投
17、资,是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。,新联谊事务所集团http:/ 资产,借:长期债券投资-面值100 应收利息10 长期债券投资溢价5 贷:银行存款115 借:长期债券投资-面值100 应收利息10 贷:银行存款105 长期债券投资折价 5,新联谊事务所集团http:/ 资产,第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 (一)分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日
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