营改增基本政策培训ppt课件.ppt
《营改增基本政策培训ppt课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《营改增基本政策培训ppt课件.ppt(171页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、营改增基本政策培训,2016年3月18日,国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案,明确自2016年5月1日起,全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。 营改增是深化财税体制改革,解决重复征税问题的重要举措,实现了增值税对货物和服务的全覆盖,打通了增值税抵扣链条,促进分工协作,减轻企业税负,创造更加公平、中性的税收环境,有效释放市场活力。,全面推开营改增试点的改革内容,基本内容是“双扩”: 一是扩大试点行业范围,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业纳入试点范围,自此,现行营业税纳税人全部改征增值税。,全面推开营改增试点的改革内容,二是将不动产纳入
2、抵扣范围 不论是原增值税纳税人,还是营改增试点纳税人,都可以抵扣新增不动产所含增值税。 比较完整地实现了规范的消费型增值税,有利于扩大企业投资,增强企业经营活力。,第一部分 营改增基本政策规定 一、纳税人和扣缴义务人,在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税。 单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人,是指个体工商户和其他个人。,一、纳税人和扣缴义务人,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 1、应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标
3、准(500万元)的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。,一、纳税人和扣缴义务人,3、除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。 营改增试点实施前(以下简称试点实施前)销售服务、无形资产或者不动产(以下简称应税行为)的年应税销售额超过500万元的试点纳税人,应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。,一、纳税人和扣缴义务人,试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算: 应税行为年应税销售
4、额=连续不超过12个月应税行为营业额合计(1+3) 年应税销售额的确定时间为:经营期2015年1月1日至2015年12月31日;对2015年1月1日以后开业的纳税人,年应税销售额的确定时间为开业之日起的12个月内。,一、纳税人和扣缴义务人,按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。 (二)扣缴义务人 中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 应扣缴税额=购买方支付的价款(1+税率) 税率,二、征税范围,在中华人民共和国境内有偿销售服务、无
5、形资产或者不动产。 确定一项经济行为是否需要缴纳增值税,除另有规定外,一般应同时具备以下四个条件: 应税行为发生在中华人民共和国境内应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动应税服务是为其他单位或个人提供的应税行为是有偿的。,二、征税范围,应税行为的具体范围,按照财税201636号文附件1后所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。,二、征税范围,(一)在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指: 1、服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内; 2、所销售或者租赁的不动产在境内; 3、所销售自然资源使用权的自然资源在境内; 4、财政部和国
6、家税务总局规定的其他情形。,二、征税范围,(二)有偿:是指取得货币、货物或者其他经济利益。 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产: 1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、税率和征收率,(一)“营改增”新增行业税率表 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率或者
7、征收率,三、税率和征收率,(二)征收率 增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。 销售不动产、不动产经营租赁服务征收率为5%。,四、应纳税额的计算,计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。,17,四、应纳税额的计算,(一)一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 1、销售额 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额: 销售额含税销售额(1+税率),四、应纳税额的计算,2、进项税额 纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。 增值税抵扣凭证 增值税扣税凭证
8、,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。,四、应纳税额的计算,3、准予从销项税额中抵扣的进项税额 进项税额要允许从销项税额中抵扣必须取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的增值税扣税凭证,否则其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。,四、应纳税额的计算,4、不得从销项税额中抵扣的进项税额: 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
9、 非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,四、应纳税额的计算,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。,四、应纳税额的计算,非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 注
10、意:纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,四、应纳税额的计算,5、取得不动产的抵扣规定(抵扣方式特殊,分两年抵扣)总局公告2016第15号 适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。,四、应纳税额的计算,取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。 房地产开发企业自行开发的房地产项目
11、、融资租入的不动产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定,可以一次性抵扣进项税额。,四、应纳税额的计算,(二)一般纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。,四、应纳税额的计算,按简易计税办法计算应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额征收率 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额: 销售额
12、含税销售额(1征收率),四、应纳税额的计算,营改增一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税: 1、公共交通运输服务; 2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务,以及在境内转让动漫版权; 3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务;,四、应纳税额的计算,4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务; 5、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同; 6、中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入; 7、试点纳税人中的一般纳税人以清包工方式、为甲供工程、为建筑工程老项目提供的建筑服务;,四、应纳税额的计
13、算,8、房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目; 9、一般纳税人销售其2016年5月1日前取得(含自建)的不动产; 10、一般纳税人出租其2016年5月1日前取得的不动产; 11、公路经营企业中一般纳税人对老高速公路收取的高速公路车辆通行费。,四、应纳税额的计算,(三)销售额 1、销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目: 代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,四、应纳税额的计算,2、纳税人发生应税行为
14、价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同销售行为而无销售额的,主管税务机关有权确定销售额。 3、不征收增值税项目 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 存款利息。 被保险人获得的保险赔付。,四、应纳税额的计算,房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,四、应纳税额的计算,4、营改增新增差额征
15、税项目 差额征税情况下,允许从销售额中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。 上述凭证是指: (1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。 (2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 (3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。,四、应纳税额的计算,(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。 (5)国家税务总局规定的其他凭证。 注意:纳税人取得的上述
16、凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,五、优惠政策,财税201636号附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定基本平移营业税的优惠政策。 湖南省国税、地税、财政联合发文湘财税20167号,对扣减增值税的优惠政策,在财政部和国家税务总局规定的扣除限额基础上,按照允许上浮的最高标准上浮。(20%、30%、50%),五、优惠政策,营改增新增纳税人按照财税201636号和财税201639号规定享受增值税免税、即征即退、扣减优惠政策的,应当于2016年5月底前或首次享受减免税的申报阶段向主管国税机关申请办理享受增指数优惠政策备案或审批手续,并提供相关证明资料,未按规定办理享受增值税
17、优惠政策备案或审批手续的,不能享受增值税税收优惠。 政策依据湘财税20167号,六、纳税时间和纳税地点,(一)纳税义务、扣缴义务发生时间 1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,六、纳税时间和纳税地点,2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、纳税人
18、从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。 4、纳税人发生视同销售服务或者无形资产的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 5、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,六、纳税时间和纳税地点,(二)纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 3、其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 4、扣缴义
19、务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,六、纳税时间和纳税地点,(三)纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。,六、纳税时间和纳税地点,纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳
20、税款。,七、征收管理,营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。 纳税人销售取得的不动产(二手不动产)和其他个人(自然人)出租不动产的增值税,国家税务局暂委托地方税务局代为征收。,八、发票使用和开具问题,纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票: (一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 (二)适用免征增值税规定的应税行为。,九、过渡征管规定,试点前发生的业务的处理: 1.试点纳税人发生应税行为,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用
21、不足以抵减允许扣除项目金额,截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减,应当向原主管地税机关申请退还营业税。(原地税税控设备购置款未抵减完的可以继续抵减增值税应纳税额),九、过渡征管规定,2.试点纳税人发生应税行为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税,营改增试点后因发生退款减除营业额的,应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照营业税政策规定补缴营业税。,第二部分 分行业政策解读,建筑业“营改增”政策介绍,建筑业,一、政策介绍,1.1 征税范围,是指各类建筑物、构
22、筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,1.1 征税范围,1:工程服务。是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。,1,2,3,4,5,2:安装服务。是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、
23、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。,3:修缮服务。是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,4:装饰服务。是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。,5:其他建筑服务。是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。,建筑 服务,1.2 计税方法,基本规定,一般计税方法
24、,简易计税方法,增值税计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,一般计税方法的应纳税额按以下公式计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。,1.简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额征收率 2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 营改增 基本 政策 培训 ppt 课件
链接地址:https://www.31doc.com/p-2666431.html