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1、第三章 要素费用的归集与分配,学习目的与要求: 本章介绍生产要素费用的归集与分配。通过本章的学习,应当了解产品成本核算的归集方法。,2,第三章 要素费用的归集与分配 内容安排,第一节 材料费用的归集与分配 第二节 动力费用的归集与分配 第三节 工资费用的归集与分配 第四节 折旧费用的归集与分配 第五节 其他要素费用的归集与分配,3,第一节 材料成本的核算,一、材料的内容与分类 二、材料的计价 三、材料领用凭证及其控制 四、发出材料成本的确定 五、材料费用的分配,4,一、材料的内容与分类,(一)原料及主要材料 是指经过加工后,构成产品主要实体的各种原料和材料。 (二)辅助材料 是指直接用于生产或
2、有助于产品形成但不构成产品实体的各种材料。 (三)燃料 是指生产过程中用于燃烧、发热等用途的各种材料。 (四)修理用备件 是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。 (五)包装物 是指为包装本企业产品,随同产品一起出售或者销售产品时租、借给购货单位使用的的各种包装物品。 (六)低值易耗品 是指单项价值在规定限额以下,使用期限不满一年,不能作为资产管理的各种物品。,5,二、材料的计价,(一)按实际成本计价 1、外购材料 买价(发票价格) 运杂费:运达企业仓库前发生的运输、保险、仓储、装卸等费用 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 负担的税金(如关税等)和其他费用 2、委托加工
3、材料 加工中耗用材料物资的实际成本 加工费用 运杂费等 3、自制材料成本 生产成本(直接材料、直接工资、其他费用),6,(二)按计划成本计价 收发结存均按计划成本 计划成本与实际成本差额通过材料成本差异核算 材料计划成本材料成本差异材料实际成本,材料的计价,7,材料购入成本的核算,【例1】某企业购入材料一批,其中甲材料6000公斤,买价每公斤100元;乙材料12000公斤,每公斤58元。共支付外地运输费9000元。甲材料定额途中损耗为0.3%,实际损耗200公斤;乙材料途中无损耗,但入库前需经整理挑选,其整理损耗为200公斤。外地运杂费按重量分摊。 假定甲材料计划单位成本为102元,乙材料为6
4、0元。,8,材料购入的核算,解答:按实际成本 甲材料超定额损耗为:200-2000.3182(公斤) 应向运输公司索赔:18210018200(元),9,581,800,3,000,584,800,696,000,6,000,702,000,现金、银行存款、应付票据、应付帐款等,买价,运杂费等,1,305,000,220,320,18,200,不合理损耗索赔,10,材料购入的核算,解答:按计划成本 某材料计划成本该材料数量单位计划成本 甲材料计划成本5,800102591,600(元) 乙材料计划成本11,80060708,000(元) 某材料成本差异 ( )实际成本计划成本 甲材料成本差异5
5、84,800591,6006,800(元) 乙材料计划成本702,000708,0006,000(元),超支 节约,11,591,600,-6,800,708,000,-6,000,计划成本,材料成本差异,1,305,000,220,320,1,299,600,-12,800,18,200,18,200,不合理损耗索赔,12,三、材料领用凭证及其控制 (一)材料领用凭证,13,材料领用凭证,14,材料领用凭证,15,(二)材料领用控制,1、健全发出材料计量制度和领用凭证制度 2、健全材料退库和盘点制度 3、制定材料消耗定额,加强发料控制,16,四、发出材料成本的确定,(一)实际成本计价下发出材
6、料成本的确定 先进先出法(FIFO) 加权平均法 一次加权平均 移动加权平均 后进先出法(LIFO),17,【例2】材料计价的先进先出法(FIFO),18,材料计价的后进先出法(LIFO),19,材料计价的一次加权平均法,20,材料计价的移动加权平均法,21,(二)计划成本计价下发出材料成本的确定,22,材料成本差异的核算,23,材料成本归集的核算 根据用途,原材料成本分配表 辅助材料分配表 燃料动力分配表,管理费用,销售费用,24,材料成本的归集方法,Tracing the cost objects 直接归集 (Direct tracing) 在生产过程中领用的原材料,凡能根据领料凭证,直接
7、确定其被某一种产品耗用的,可直接归集 间接归集 (分配归集)(Indirect tracing) 主要是指被几种产品共同耗用的原材料,采用简便、合理的方法将材料成本在各种产品之间进行分配,25,原材料发出汇总表,年8月 单位:元,26,材料成本的直接归集,6000,3200,2400,400,1200,200,160,100,60,180,200,200,100,-34,-25.6,-5,-0.6,-1.8,-2.0,-2.0,-1.0,-72,27,五、材料费用的分配,(一)原材料费用的分配方法 1、定额消耗量比例法,2、产量法 按重量比例 按产量比例 按标准产量比例(系数法),28,材料成
8、本的分配,【例3】 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品,共同耗用A材料64000元,甲产品生产298件,原材料单位消耗定额为50公斤;生产乙产品110件,原材料单位消耗定额为10公斤。 要求:按照定额消耗量比例法和产量法分配原材料费用。,29,原材料分配例,30,(二)原材料费用分配表的编制及帐务处理,根据当月审核、归类后的领、退料凭证及有关的资料 (其中退料凭证中的数额应从相应的领料凭证的数额中扣除) 按照原材料费用发生的地点和用途,汇总编制“原材料费用分配汇总表” 据以编制会计分录。,31,32,第二节 动力费用的归集与分配,一、外购动力费用的归集 二、外购动力费用的分配 动力费用的分配
9、:根据用途 工艺用:直接分配计入产品成本(直接材料/燃料与动力) 传动用:制造费用/燃料与动力 管理用:制造费用、管理费用,33,动力费用的核算,34,动力费用的核算,1000,800,40,-20,-16,-0.8,60,-1.2,50,-1,50,-1,35,动力费用的核算,【例 1】 某企业本月耗用外购电力(扣除线路损耗后)共计25700元,根据各部门、车间的电表计量统计结果,编制“动力费用分配表” :,36,第三节 工资费用的归集与分配,一、工资总额的构成与控制 二、工资费用的原始记录 三、工资费用的计算 四、工资费用的归集与分配 五、职工福利费的计提与分配,37,工资流程,计时卡,支
10、付,记工单 工时记录,记工单分析: 直接工资 间接工资,应付工资,生产成本,制造费用,38,一、工资总额的构成与控制,(一)工资总额的构成 1、计件工资 2、计时工资 3、奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 4、工资性津贴和补贴 5、加班加点工资 6、 特殊情况下支付的工资 例如工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假和定期休假等 (二)工资总额的控制(P79),39,二、工资费用的原始记录,(一)考勤计量 考勤薄 考勤卡 (二)产量和工时记录 工作通知单(派工单、工票) 生产调度部门根据生产作业计划签发 记录每个工人或生产小组按特定工序完成的产量、工时 验收签章后可作为计件工资
11、的凭证 工序进程单(加工路线单) 以加工产品为对象的产量、工时记录 随加工工序移交,顺次登记各工序的实际产量、实耗工时以及工序间加工对象的交接数量。 工作班产量记录 反映班组生产数量和所用工时数量 是各种生产类型通用的产量和工时记录,40,三、工资费用的计算,(一)计时工资的计算 应付工资月标准工资奖金津贴和补贴 (事假日数日工资标准) (病假日数日工资标准病假应扣工资比例) 或: 应付工资出勤日数日工资标准奖金津贴和补贴 (病假日数日工资标准病假应发工资比例) 日工资标准月工资标准/平均每月工作日数 小时工资率日工资标准/8,41,月薪制下工资费用的计算方法 日工资标准的计算 每月固定按30
12、日计算 每月固定按年日历日数365日减去104个双休日和10个法定节假日,再除以12个月,即按月平均工作日数为20.92日计算 应付工资的计算方法: 按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资; 按20.92日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资; 按20.92日计算日工资率,按出勤日数计算月工资。,工资费用的计算,42,计时工资案例,某企业工人洪明的月工资标准为840元。8月份31日,病假3日,事假2日,星期休假8日,出勤18日。根据洪明的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算。洪明的病假和事假期间没有节假日。 按上述三种方法分别计算洪明8月份的标准工资。,43,1. 按30日计算日工资率,按缺勤
13、日数扣月工资: 日工资率=840/30 = 28(元) 应扣缺勤病假工资=283(100-90)%=8.40(元) 应扣缺勤事假工资=282=56(元) 应付工资=840-8.4-56=775.6(元) 2. 按20.92日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资: 日工资率=840/20.92 = 40.15296(元) 应扣缺勤病假工资 = 40.152963(100-90)% = 12.05(元) 应扣缺勤事假工资=40.152962=80.31(元) 应付工资=840-12.05-80.31=747.64(元) 3. 按20.92日计算日工资率,按出勤日数计算月工资; 应付出勤工资=40.15
14、29618=722.75(元) 应付病假工资=40.15296390%=108.41(元) 应付工资=722.75+108.41=831.16(元),计时工资案例(续),44,三、工资费用的计算,(二)计件工资的计算 应付工资制造完成的合格品数量计件单价 计件单价单位产品加工工时定额小时工资标准(计件工资率) 小时工资率月标准工资/月工时定额 例:某工人月标准工资为480元,月工时定额为160小时(820)。 该工人小时工资率=480/160=3(元/小时),45,计件工资案例,【例1】 A、B两种产品均由某级工人加工。A产品的工时定额为30分钟;B产品的工时定额为10分钟。假设该级工人的小时
15、工资率为3元。两种产品的计件工资单价是多少? 【例2】 某工人本月共加工A产品300件,B产品600件,计算计件工资。,46,计件工资案例(续),例1 A产品计件单价=330/60 =1.5(元) B产品计件单价=3 10/60 =0.5(元) 例2 某工人本月共加工A产品300件,B产品600件,按上列公式计算的计件工资为: 方法一: 应付工资=3001.5+7000.5 = 750(元) 方法二: 该工人完成的产品定额工时为: A产品定额工时=30030/60=150(小时) B产品定额工时=60010/60 =100(小时) 该工人实际完成产品定额工时总数=150+100=250(小时)
16、 该工人小时工资率: 3(元/小时) 该工人实际计件工资为:应付工资=2503=750(元),47,四、工资费用的归集与分配,(一)工资费用的归集 1、工资的原始凭证结算单 工资汇总表(P88)直接归集 工资分配汇总表(P89)分配归集,48,49,四、工资费用的归集与分配,2、工资费用的归集 计件工资制 直接归集 计时工资制 生产单一产品:直接归集 生产多种产品:分配归集,50,(二)工资费用的分配,51,四、工资费用的归集与分配,集体计件工资的计算 在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。 大多按每人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积为比例进行分配。 例 某工业企业某生产小组集体完成
17、若干项生产任务,按照一般计件工资的计算方法算出集体计件工资3998.50元。该小组由不同等级的工人组成,即集体计件工资内部的分配标准见表。,52,集体计件工资分配标准 单位:班组 年月,53,集体计件工资(例),生产小组内部工资分配率= 3998.50/ 1817.50 =2.2 王宏冰应分配工资=664.502.2=1461.90(元) 陈雪江应分配工资=589.802.2=1297.56(元) 李新铭应分配工资=563.202.2=1239.04(元) 三人分配工资合计=1461.90+1297.56+1239.04=3998.50(元),54,五、职工福利费的计提与分配,现行制度规定 列
18、入成本费用的职工福利费工资总额规定的提取比例(14%) 注意: 在工资总额基础上计提的工会经费和职工教育费直接计入管理费用,与成本无关。,55,56,生产成本 _基本生产,生产成本 _辅助生产,制造费用,57,工资、福利费的核算,24680,3455.2,6720,3360,4400,2400,4800,2600,400,940.8,470.4,616,336,672,364,56,58,第四节 折旧费用的归集与分配,一、折旧费用的计算 二、折旧费用的归集 三、折旧费用的分配,59,一、折旧费用的计算,(一)应计折旧固定资产的范围 项目范围 应计提范围 不应计提范围 在用固定资产 未使用、不需
19、用固定资产 融资租入固定资产 未交付使用的在建工程 经营租赁租出固定资产 经营租赁租入固定资产 已提足折旧的固定资产 未提足折旧提前报废的固定资产 时间范围 固定资产投入使用之日起,至停止使用或减少之日止。一般以月初固定资产原值为准 本月应计提折旧额上月计提的折旧额 上月增加固定资产应计提折旧额 上月减少固定资产应计提折旧额,60,(二)、折旧费用的计算方法,使用年限法 工作量法(工作小时、工作台班、总行驶里程等) 使用年限总和法 双倍余额递减法,61,(三)影响折旧费用的因素,应计折旧固定资产的范围 合理估计固定资产使用年限 合理估计固定资产的净残值 =预计残值清理费用 采用适合的折旧率,62,二、折旧费用的归集,63,三、折旧费用的分配,64,第五节 其他费用要素的归集与分配,一、利息费用(P94) 二、税金支出(P95) 三、其他费用(P95),
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